企业内部会计控制与会计信息质量提升

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摘要：内部会计控制的主要意义在于提供准确的企业经营信息与财务状况，是市场规范化的必然要求，也是现代企业提升商业竞争力的有利选择。会计信息是否真实可靠直接关系到内部会计控制的质量与效果，只有从改善内部控制环境、加强风险评估、做好信息沟通与监督等方面综合发力，才能切实做好会计信息质量工作，强化内部会计控制效用。

关键词：内部控制；会计信息；质量提升

会计信息是企业向外界主动传递的经济信息，反映了企业的经营活动和财务状况。高质量的会计信息具备重要的参考价值，它通过准确、客观、全面的数据报表，真实呈现确定时间段内的经济利益关系，不仅能为投资者、债权人及企业员工等利益关联方的经济活动行为提供可靠的参考，还能促进社会经济整体的健康稳定。

一、内部会计控制内涵的发展

1934年美国《证券交易法》首提“内部会计控制”概念，要求证券发行人提供合理保证的内部会计控制系统，主要目的在于保障证券交易的安全与可靠。直到1949年，“内部控制”方才获得严格意义上定义。即“包括一个企业内部为保护资产的安全完整，审核会计资料的正确性和可靠性，提高经营效率，坚持既定管理方针而采用的组织计划及各种协调方法和措施”。1988年美国注册会计师协会将“内部控制制度”更换为“内部控制结构”，定义其内涵为“为合理保证企业达到特定目标而建立的各种政策和程序”，从此“控制环境”、“会计系统”和“控制流程”构成“内部控制结构”的三大构成基础。这意味着，美国注册会计师协会开始把控制环境视为核心要素，且内部会计控制和管理控制不再被区别对待。现阶段最具权威性的内部控制概念源于1992年发起人组织委员会（COSO）的纲领性文件，“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营运的效率、效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”做出了完整表述。这个定义将内部控制引入到公司治理范畴，并为内部会计控制确定了目标，最终将内部会计控制镶嵌在内部控制框架中。由于COSO由美国注册会计师协会、美国会计协会等5家专业组织共同组成，具有高度专业性与权威性，此定义也获得全球业界的广泛认可。

二、内部控制与会计信息

（一）严谨可信的会计信息是内部控制的必然要求

会计信息作为公司经济活动的重要表现，是决定内部控制效果的核心要素，是内部控制实现的先决条件。在有效控制环境条件下，董事会对经营情况的把握，对决策的执行情况的监控，经营决策、企业管理，以及制度设计、转型调整均离不开科学全面的会计信息作为参考。在风险评估、控制活动和监督中,会计信息在委托人和人之间传递,通过信息传递与沟通，一方面决策权力机构可以及时掌控项目执行进展，随时进行风险评估与调控，减少风险提高收益；一方面,企业员工可以及时收到自己活动成效的反馈，便于调整工作节拍与进度，明确自身职责，更好地参与到企业运作中去，实现可以与预期一致的绩效。可见,会计信息的质量以及其传递的有效性，对企业内部控制，经营发展均起着极其直接巨大的作用。因此,提高会计信息质量有助于公司内部会计控制目标的实现。管理层必然通过制度设计为内部会计控制提供可靠保障，只有确保内控的有效，才能确保高质量的企业会计信息。

（二）高质量会计信息源自严密的内部控制

从内部会计控制十分严谨，要素之间相互作用，共同对会计信息施加重要作用。内部会计控制环境中的结构构成以及功能定位、职效功用，根据不相容职务分离的原则,划分各部门环节的活动领域，明确各自责权,建立部门之间的协调沟通机制的同时，设计好职责分离的监督机制，相互牵制、减少作弊的可能性。在内部会计控制环境要素中，建立完善适当的人事运用与甄别策略,全面考评管理者的综合能力与道德操守，确保人员职业能力与思想水平同时符合要求,将其纳入奖惩激励制度中，以此调控会计人员的行为,增强积极引导、增加舞弊成本，减少会计人员过失。内部会计控制风险评估通过对公司目标的确定和分解,及时辨识风险、管理风险,使由于各种变化因素造成信息失真的可能性下降。内部会计控制活动通过业绩评估、信息处理、物资管控、权限分离等一系列严密、科学的监察管控设计,对会计信息质量施以积极正面的干预。内部会计控制信息需要良好的信息情报反馈机制，只有加强会计信息的筛滤与评估，提升信息传递效率与质量,才会有效提升会计信息质量。

三、加强内部会计控制,提高会计信息质量

（一）优化控制环境,保证会计信息质量

与会计信息质量息息相关的内外环境有:企业内部的治理模式、企业自身的组织方式、企业文化制度氛围以及企业人力资源政策与管理机制等，它关系到企业的战略目标、经营计划、市场竞争策略等立体目标的实现,是内部会计控制系统而言是至关重要的影响因素，是企业内控的基石。COSO曾了一项调查报告，根据调研结果，没有审计委员会，董事会由内部人任命，董事或管员们之间存在家族关系的企业是舞弊的高危群体。美国商业巨头安然公司的破产，更是清晰无疑地展示了其失败源于控制环境的失效。据美国《商业周刊》分析，安然做假账以及高层腐败是直接因素，它的失序企业文化才是底层原因，缺乏有效内部控制与监督的企业必然沦为孕育舞弊的温床,缺乏严格控制的安然就像一列出轨的列车,为做假账和高层腐败提供了可乘之机。由此可见,内部会计控制环境在企业发展道路上的重要性,打造良好的好控制环境是提高会计信息质量的首要环节。

（二）完善风险评估,提高会计信息质量

风险是指企业经济活动中的不确定性,企业首要风险是财务及经营风险。在内部会计控制设计中对企业风险的考量主要聚焦于风险严重程度、风险出现概率、风险应急对策等三个方面。企业的风险评估意义不在于减损而在于避险，通过对市场、企业的综合分析，减少风险项目的出现，减少项目可能出现的错误或舞弊行为发生概率，提高企业资产、投资安全性。例如，现金和银行存款的保管在企业实际经营活动中较容易出现疏漏与舞弊，无论损失大小均易出现企业内部骚动。鉴于其影响作用，就应该将该环节纳为重点控制领域，执行钱账分离、日清日结、多重检查审核、不定期核对等严格内控措施,保证资金安全，保证会计信息的切实准确。会计制度设计严谨性缺乏，企业的经营风险就越大,所有高风险地带,都是内部会计风险评估的重点观察板块。

（三）执行有效内控措施,保证会计信息可靠

内部会计控制需要通过具体的实施来予以保证，只有设计可行的、清且高效的执行步骤、程序流程，才能的实现预期的控制效果。只有考虑每一环节的实际，结合业绩、信息、物资调拨等环节具体特点，设计有指向性的监察管控程序，才能切实有效的对会计信息质量发挥着正向功用。由于目前国内会计政策、规范和制度还有所欠缺，存在较大的解释弹性，加之企业规章也不是相当完备，不同企业都存在不同环节上的疏漏。即便严格遵照相关法律、规定进行操作，对可靠原始凭证进行标准程序的会计处理也有那以杜绝会计信息失真。倘若企业不能在未雨绸缪事先广泛调研借鉴并设计出相应的内控制度与规范化程序，对可能出现的情况加以规范限制，就有可能出现内部控制程序失效，并最终导致会计信息失真。

（四）建立畅通的信息渠道,提升会计信息效率

内部会计控制信息并不会自动生效，需要经过沟通、反馈作用于内控主体，通过内控主体发挥作用。企业内部信息在传递中要兼顾有效性与广泛性，有效性注重内用与效率，广泛性强调企业内部职员的覆盖面。只有所有职员，对各自岗位权责与内部会计控制的关系有了清晰、全面的认识，明确各自岗位功能与责任，方能清楚高效的忠于职守，切实履行职责,有效防止徇私舞弊。企业建立立体完善的沟通渠道，丰富外部沟通、内部控制信息与沟通中的反馈机制，提高信息的流转效率，实现会计信息的高效筛查与整合，确保会计信息质量。建立健全信息传递机制，建设与企业发展适应的信息系统,从环节上提升内部控制效率,进而为内部会计信息的质量提升做好支撑。很多企业,不注意信息环节，对相关信息重要性没有正确认识，常常出现会计信息缺失，不仅影响财务管理和生产经营，还会导致会计记录的真实性与完整性得不到保障。

（五）强化内部控制监控机制,提高会计信息质量

监控，分为监察与管控，包含企业内部和外部两个方面。不仅要考虑内部检查、审计和不同部门间的相互制约,还要充分运用一切外部支援，有效发挥政府部门、社会监督机构的监管职能，丰富企业内控渠道、增添内控效果、降低内控成本。当企业出现明显预期外的事项，只要拥有严密科学的内控机制与严格程序，企业可以再严密监控机制的初期环节发现异常，及时通过内部审计予以警示、制止。除此之外，还能对程序漏洞予以侦察，及时发现疏漏，并形成隐患补救措施意见以供参考。同时，企业引进外部机构参与内部会计控制是一个很有价值的措施，不仅可以增强技术力量，还可以丰富控制手段，弥补控制漏洞，加强控制效果。课件，只有内外共同发力，多元方式齐用，多种渠道并行才能做好内部控制，保证会计信息更加全面完善客观严谨，从机制上杜绝会计信息失真。

参考文献：

[1]赵保卿.内部会计控制制度设计[M].上海:复旦大学出版社,2005.

[2]王晓宇.加强企业内部控制治理会计信息失真[D].重庆大学,2007.

[3]唐予华.内部会计控制与会计信息质量控制[M].北京:中国财政经济出版社,2003.

作者：殷允浩 单位：微山信衡有限责任会计师事务所