管理会计在企业内部控制的影响

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摘要：管理会计作为会计领域实务工作的重要发展方向，经过长时间的发展，已经在会计实务框架中成为与财务会计、财务管理并驾齐驱的重要组成部分。管理会计兼具核算与财务分析的双重功能，对于提高企业内部管理效率具有重要意义。内部控制是企业日常运行的机制性保障，如果管理会计能够与企业内部控制相互融合，共同服务于企业经营管理实践，将对企业战略的实现产生显著的促进作用。同时，管理会计的思想和实践方法也会对企业内部控制产生广泛影响，这是由于这些影响的存在，使得管理会计与内部控制之间存在区别，但也产生了广泛的联系。本文主要分析管理会计对企业内部控制的影响，同时提出如何利用管理会计的思想和方法优化企业内部控制。

关键词：管理会计；内部控制；影响

一、管理会计对企业内部控制的影响分析

管理会计与内部控制的实施都是出于为企业战略目标实现而服务的目的，更进一步讲，管理会计是借助会计的核算功能而实现其管理的目的，内部控制则是通过其内在严密的制度化建设最终实现其管理辅助功能。事实上，管理会计与内部控制存在很多相互关联之处，管理会计中包含的很多思想和方法，比如成本性态分类管理、本量利分析、责任会计等方法都会对企业内部控制实践产生深刻影响，本部分笔者将着重分析管理会计对企业内部控制的影响。

(一)成本性态分类管理对企业内部控制的影响管理会计思想中强调对成本性态进行分类，具体将成本的组成部分划分为变动成本和固定成本，并且突出在成本控制过程中对于变动成本的控制。这是管理会计实践体系建立的基石，同时也是其区别于财务管理的重要方面。管理会计中对成本性态进行分类管理的思想对于企业内部控制中的成本控制产生了重要影响。第一，成本性态分类管理为企业成本控制的重点指明了方向。成本性态分类中的变动成本与固定成本实质上是按照产量与成本之间的线性关系划分的，其中固定成本是指在一定产量范围内，成本不会随着产量变动而变化的成本。这一思想具体到成本控制领域，可以将成本控制的重点引导至变动成本部分，而对于固定成本实施控制程度相对较低的常规性控制即可，变动成本与产量之间存在显著相关性，如果某一期间在产量变化不大的情况下，变动成本发生了较大变化，则可以从某种程度上反映出成本控制体系出现了漏洞，存在潜在的成本控制风险，这有助于及时识别成本控制中的重点风险，使成本控制工作更有针对性；第二，成本性态分类管理可以为成本控制提供数据基础。管理会计中的成本性态管理不仅仅包括对产品成本进行分类，还要在此基础上通过计算多种指标以反映产品成本的变化趋势。事实上，这些指标同样可以服务于企业的成本控制。通过分析成本性态指标中是否存在异常变动等方面，可以反映出成本控制是否真正发挥了作用，对于不合理的异常变动，可以及时采取成本控制措施，防范风险。

(二)本量利分析对企业内部控制的影响虽然财务会计也要核算成本与利润，但与管理会计相比，财务会计的相关核算没有实现模型化，管理会计的这一优势可以为企业管理层合理安排生产与投资提供参考。管理会计中的本量利分析的思想对企业内部控制的影响主要反映在预算控制或者预算管理方面，具体而言，预算控制的核心目的在于通过量化预算标杆，并通过有力的控制措施将企业相关生产经营费用控制在预算标杆允许的合理范围内。本量利分析通过构建本量利相关关系的线性模型，可以比较准确地识别出企业实际费用、成本超出预算标杆的区间，这样可以为企业的预算控制提供科学的依据。进一步地，如果企业能够长期实施本量利分析，在以往期间积累的数据的基础上，管理会计可以实现对企业本、量、利三者关系变化关系以及变化趋势的预测，这样甚至可以通过本量利分析合理预计成本费用超过预算控制标杆对应的产量，从而可以为预算控制提供先验性预警，促使预算控制部门及时采取相关措施，密切关注成本费用的变化，从而有利于提高企业预算控制的效率。除此之外，本量利分析结果也可以为预算控制分析提供重要参考。

(三)责任会计对企业内部控制的影响责任会计是管理会计框架中比较重要的部分，责任会计通过对责任部门、责任人员以及责任工作的划分，实现对责任的追踪与控制的目标。事实上，责任会计的这些具体工作方法与目标与企业内部控制的基本理念是高度相关的。在我国企业实践中，内部控制制度偏向于宏观层面，虽然内部控制的运行与企业很多方面都高度融合，但内部控制更加强调通过对企业管理层面的控制进而实现对企业生产经营管理的具体控制。与之相对应，责任会计则主要着眼于企业的微观层面，责任会计根据企业财务管理的具体要求，通过合理设置责任部门并分配相应的责任岗位和责任职能，可以使得具体的管理会计工作保持在一个合理的框架之内，需要注意的是，管理会计的基本职能不仅包括核算，还包括对具体指标的分析，也即管理会计的基本功能更加侧重于对管理层的决策提供辅助，从这个意义上来看，责任会计的具体工作会对企业管理活动产生重要影响，也即管理会计从更加微观的层面实现了对企业经营管理的控制。责任会计是对企业内部控制制度的重要补充，二者相互配合，更加有利于推动企业战略目标的发展。

二、利用管理会计优化企业内部控制的策略

管理会计对企业内部控制存在很多有利影响，相比于对影响的分析，更重要的问题在于如何利用管理会计的思想优化企业内部控制，笔者在本部分将对此展开分析。

(一)推动管理会计与内部控制的融合由于管理会计在我国企业实践的时间较短，因此管理会计与内部控制的融合度还不够，这不利于发挥管理会计对内部控制的积极影响。推动管理会计与内部控制的融合，就制度层面而言，要推动管理会计制度与内部控制制度的融合。对于上述分析的管理会计中的成本性态分类管理、本量利分析、责任会计等与企业内部控制关联度较高的方面，可以突出管理会计制度中的内部控制导向，同时也要在内部控制制度中体现管理会计的方法，这样有利于逐步将管理管控与内部控制纳入到统一的制度框架之中。此外，从人员方面，要逐步提高内部控制人员的业务水平，使其掌握一定的管理会计方法。管理会计中的很多方法对于改善内部控制效果具有积极作用，因此，内部控制人员的方法体系中不应仅包括传统的监督方法，还可以适度引入管理会计方法，提高内部控制效果。

(二)将管理会计风险纳入企业风险识别体系管理会计对于风险识别有其独特的方面，同样，管理会计在实践中也面临的风险，比如责任会计失效、本量利分析中考虑的因素不够充分，使得分析结果不够科学等方面。企业也要将管理会计实践中所面临的风险纳入到企业整体的风险识别体系之中，这样有利于借助内部控制及时把握管理会计风险，同时有利于将管理会计的风险指标体系嵌入到内部控制体系之中，丰富了内部控制指标体系，可以使得内部控制在运行过程中从更全面的角度对企业整体风险进行分析，也更加有利于发挥管理会计对内部控制的积极影响。

参考文献

[1]熊相清.试论管理会计对内部控制的影响[J].中国集体经济,2018(18):58-59.

[2]朱清海.基于内部控制体系的管理会计应用[J].财务与会计,2014(12):28-29.

[3]杨颖.浅议管理会计在内部控制中的应用[J].财会研究,2016(8):44-45.

作者：陈燕华 单位：江苏南通二建集团有限公司