新会计准则的财政资金会计和税务处理

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摘要：财政资金与企业自身通过其他营利渠道所取得的资本有着巨大的区别，但又与其他的外来资金一样对一个企业的发展有着重要的作用，因此在当前新会计准则的背景下，财政资金的会计和税收需要加大处理的力度。其中需要企业的财务人员了解最新的规章制度，按照新会计准则下财政资金的会计和税务的相关要求以及企业中的准则对财政资金的会计和税务做出正确的处理。

关键词：新会计准则；财政资金；会计处理；税务处理

引言

简单来说，我国新颁布的《会计法》准则是在原先《会计法》准则的基础上，逐步细致地划分了企业财政资金的相关处理方法。并且逐步地对核算标准中的核算依据、会计的要素等各个方面进行了全面综合的完善与改进，这也让在财政资金的处理分类方面更具有实用性与科学性，因此各类民营企业逐渐将其用以提高财政资金的会计和税务管理工作质量。

一、财政资金概念分类

总的来说，财政资金大致可以划分为三大类。第一类是国家投资类型的财政资金。该种资金将资金投入到相关的企业资本以及对应的企业实收资产当中。第二类是返还型财政资金的使用，简要概述为国家财政部门向相应的企业投入该类资金，但是，在后期的债务相关项目中，企业要将该种财政资金算入的债务，企业在进入到正常的运营过程中是需要归还这笔财政资金。一般返还型财政资金的利息比其他的信贷利息较低。最后一种是会计处理的损益资金，一般这种财政资金是对原有项目资金的补偿，该笔资金会进入到企业的经营资本中，并作为企业的日常经营收入。同时，企业在获得对应的财政性资金时，需要注意以下三个方面。（1）一般企业在获得财政资金时，是需要获得政府机关及财政部门的批准，而且必须为县级以上级别，虽然企业资金的投入形式各式各样，但是政府给予的拨款只能作为基础的方式。（2）企业自身的税收在政府的各类财政资金方面的优惠政策中，必须要遵循先征后退原则。也就是说，企业按时提供相应的经营账目，然后税务部门要根据最新账目来核算，同时企业必须交满额税负。另外政府如果对企业进行了相关的财政资金拨款，还需要对此部分资金进行满额退还。（3）对于外向型的经济企业，在进行了相关商品的商贸出口后，需要对出口退税中的各项财政资金投入进行相应的审核、管理，对于符合要求的产品进行出口退税。退税金额不能再进入到企业的经营收入中。

二、新准则下企业财政专项资金的会计核算与税务处理要求

（一）工作依据方面在当前会计核算的工作过程中，我国已经制定了一系列的法律体系和相关的地区性的规章制度来作为新的准则依据。进一步对企业中专项资金的管理进行细致的规定，因而企业中的会计人员需要根据相关的规章制度来进行工作。其中企业的会计人员在处理税务时要根据我国的税收法律体系来合理地核算企业的资金数额。同时会计人员也需要重视严改体系下国家出台的一系列措施和制度，从而根据企业自身的经营情况来制定出科学合理的财务处理方案。

（二）核算标准方面简单来说，会计的核算和税务处理工作是相互关联的，其中税务工作是需要在会计核算精确度较高的情况下才可以进一步地落实。其中在国家新颁布的《会计法》总则中已经制定了相关的核算标准，建立了对应的权责发生制和收付实现制，因而会计人员需要根据新出台的各项标准来进行税务的处理工作。

三、新会计准则下财政资金的会计处理

在当前的企业资金的管理中，一般由对多种财政资金来组成，因而企业的财务人员在处理和资金时，需要根据资金类型而处理的准则来进行处理。其中，企业收到的财政资金的会计处理分为以下几种方式。第一种资金类型是企业收到国家直接投资的财政资金。这些类型的资金是国家向一些企业投入的资本，因而就应该增加“实收资本——国家资本”，而对于超出注册资本的投资来说，应该增加的是“资本公积——资本溢价”。其中，对于增加的实收资本应该有相关的会计师事务所来出具验资报告，而不是由企业来提供。再者，企业在日常的运行过程中，需要积极地遵循相关国家的标准，还需要多多参与国家的一些活动，从而来响应国家的号召。从而来获得一些国家为企业提供的政策性资金，而且这些资金可以直接计入企业的日常经营资本中。通俗讲，企业获得财政资金的方式包括了以下几种形式，政策性的投资、国债项目性的投资以及国家援建工程投资，而这些财政投资都是通过间接方式投入到企业中。同时，国家资本投入超出了企业项目的资产时，就可以将超出的资本直接算入到实收资本中。第二种资金类型是属于国家投资补助性质的财政资金，一般是通过对投资方资本的补助。这一种投资类型与第一类资金之间存在较大的差别，为了达到某一项目而向企业发放的具有导向性的资金。同时，企业在接受导向性资金时需要根据政府相关文件来增加一些实收资本，而企业中的全体投资人员共同享有。第三种资金类型是企业收到的诸多财政资金是由国家来向企业进行各项补助的资金，一般是由于企业在生产和经营过程中某一项资金的消耗过多，政府来提供在一些方面上的补偿，使得在处理财政资金是应该根据政府补助来进行处理。其中，政府应用于补偿企业未来某项费用或者是某项经济项目中损失的资金时，是需要企业在领取费用时，借记“银行存款”，贷记“递延收益”，并且在确认获得相关费用时借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。如果企业要将政府的补助用于购买长期型的资产类型时，相关的长期资产的构建要通过资产或者企业的无形资产。而企业的相关资产进行折旧时，企业要根据长期性资产的预计使得交递延的收益进行平均分摊，并逐步得转入到当期的损益中借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。如果企业的相关资产在使用期限结束前可以通过出售，转让，报废等方式进行处理时，对于一些还未进行分摊的递延收益余额应该全部转入到资产处置当期中的营业外收入中。第四种资金类型是企业收到的财政资金是属于政府转贷以及偿还性的资助时，这类资金在使用后需要企业归还相应的本金。同时，企业收到时应该借记为“银行存款”等，贷记“短期借款”或者“长期借款”。第五种资金类型是企业收到的资金作为某项特定用途的款项，此时应该借记“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”。第六种资金类型是企业收到先征后退、即征即退的税收返还款，这时候企业应当借记“银行存款”，贷记“营业外收入”。第七种资金类型是企业收到的增值税出口退税时，应借记“银行存款”，贷记“其他应收款—出口退税”。

四、新会计准则下财政资金的税务处理

根据当前我国颁布的企业所得税法中，其中第七条已经具体明确地规定了三种类型的收入需要纳入不征税的收入中。分别是财政拨款、国务院规定的其他不征收税收入以及一些行政事业收费以及政府基金。其中，对于“财政拨款”进行了专业的概述，在第七条第一项中明确指的是财政类拨款，也就是由相关政府部门对进入到预算管理事业单位等组织而拨付的财政性的资金。企业的税务征收需要注意以下两个方面，第一是财政资金是由政府部门来进行拨付的，第二是企业对于财政资金的使用需要具有一定的导向性，获得的收益应该进入到企业的税收中。但是对于不需要进行征税收入的财政性的拨款要满足对应的要求，必须是由政府来进行拨款，国务院的批准的财务资金。根据当前税法的相关规定分析得出，如果企业收到的政府拨款就不应该将该费用转入到对应企业的所得税当中。之后，对于增值出口退税是指国家对一些出口货物自身所含增值税进项税额的返还，因而也不是属于企业所得税应税的一部分。如果其他财政性的资金并不属于不征税的收入时，就应该将这项费用转入到对应的企业所得税当中。

五、完善财政资金会计核算处理的措施

（一）明确会计制度在当前企业的发展和经营过程中，需要根据当前财政资金的性质和管理的相关规则来制定相应的会计制度，并且在制定完成会计制度之后需要按照制度来落实。其中，在对于财政资金会计核算中还没有设定的会计核算制度中，可以根据自身企业的会计制度来进行相应的改进与完善，进而来使得企业可以通过落实会计制度来保证资金会计核算的制度化。

（二）利用核算软件对当前企业中财政资金的使用来说，可以通过一定的核算软件来逐步的提高在会计核算中的工作效率，使得相关的工作人员可以减轻工作的难度，提高精确率。同时，在市域会计核算的软件时，需要定期地对软件进行修改和升级，保证会计核算过程中不会受到影响，同时来借助变手工记账为电脑会计核算，能够快速有效地获得资金会计核算的电算化。

（三）安排核算账套根据当前企业使用会计核算软件时，可以对当前企业中的财政资金来进行对应的核算账套也就是按照资金来实施分户会计核算的方法，其中，在使用分户核算的过程中，应该使得各种资金处于封闭运行的状态，尽可能地避免对资金的挪用、挤占。从而才可以最大化的保证企业的项目合作核算中各项资金的使用更加的明确。再者，分户核算与项目明细核算应该互相融合，这样就可以确保资金的专款专用、专户管理以及专账核算。

结语

财政资金又其他的外来资金一样对一个企业的发展有着重要的作用。因此企业的财务人员需要了解最新的规章制度，按照的新会计准则下财政资金的会计和税务的相关要求以及企业中的准则对财政资金的会计和税务做出正确的处理。

参考文献

[1]王卓.新会计准则下财政资金的会计和税务处理[J].现代商业，2013（12）：222.

[2]吕爱华.新会计准则下财政资金的会计和税务处理[J].当代经济，2008（10）：125.

作者：姜楠 单位：山东单县财政局