区块链技术对会计审计影响浅析

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摘要:以区块链技术为基础的产业变革已经深入会计审计、财务管理以及资源管理等领域当中，并以更加迅猛的态势影响着其他企业。为此，文章针对区块链技术对会计审计的影响进行分析，从交易成本的视角出发对区块链技术、会计、审计间的关系进行讨论，得出在区块链技术的影响下，会计审计可以有效预防各类风险的冲击，帮助企业更好地控制资金流动，以希为相关单位或人员提供帮助。

关键词:区块链技术;会计审计;信任关系

区块链技术原是应用在计算机领域的一种技术理念，但因该理念的特殊性使得其可以在很多领域中广泛使用，利用区块链技术进行的会计审计整合便是其中之一。因区块链技术本身具有高度的数据连续性、不可复制性和不可造假性等特性，使其可以处理会计审计工作中绝大多数的工作内容，帮助会计审计进行交易成本的风险控制，降低风险对企业经济体制的冲击。为此，文章将从区块链技术与会计审计间的关系为出发点，对区块链在会计审计风险防范中的影响进行分析，以期为我国相关企业会计审计人员提供帮助。

一、区块链的定义及特征

(一)区块链的定义

区块链技术是一种利用信息分散存储而形成的分布式数据库，在数据存储中主要通过哈希索引的方式而形成一种链状信息存储结构。其中对数据信息的读写和维护需要通过密码学技术的方式给予保护，使给予保护的数据信息难以被任何一方工作人员轻易篡改、抵赖或造假。

(二)区块链的特征

区块链技术的特征主要分为去中心化、去信任化和安全可靠等三点。其中去中心化主要是区块链下分布式存储数据可以通过不同数据节点的方式实现对系统的维护，从而保障数据信息传递的真实性和准确性，而非传统存储器通过中心处理器进行数据集中管理，进而保证数据不会因某个节点受到破坏或攻击而出现数据丢失的现象。去信任化主要由于区块链技术可以使存储单元中任意两个节点间不需要身份也可进行数据交换，因存储链条的安全性，所以可以不用考虑数据欺诈的问题。安全可靠性主要因为区块链下任意节点间的数据交流均会受到记录监控，对于“黑客”而言是无法彻底清除操作痕迹也无法针对某个数据链条进行克制。

二、区块链技术与会计审计之间的关系

(一)区块链、信任关系与交易成本

由信任主导的经济中包含市场经济，而市场经济中的信任关系可以缓解信息不对等或不对称带来的各种问题。一种具有高度信任关系的市场经济可以有效提高市场的交易效率，因此“信任”可以被作为市场主导者对市场交易效率的一种控制。从区块链技术的角度出发，信任能够被理解为区块链中的数据交易双方，交易双方通过彼此间完成某种特定的行为活动即可达到一种预期效果。该活动形式也可以被理解成会计审计对市场交易主体的未来经济走向判断。

(二)区块链、效率与交易成本

会计审计下的效率是指会计信息生成、使用和处理过程的效率。经管理学的计算统计研究表明，企业的内部组织结构会直接影响企业会计审计的运转效率，该效率主要包括企业内部的信息传递效率、运营效率以及投资效率。为确保会计信息能够具有真实的客观性，企业通常都会设计会计岗位的层级结构，一般情况下层级结构以金字塔层级结构为主。在改种层级结构下会计审计目标能够更加明确各个岗位责任人的责任与义务，一旦审计业务出现某种问题时便可通过权责分配进行追溯，解决审计效率低下的问题［1］。从实际情况出发可以看出，实现该目的需要科学的权值分配技术，需要利用区块链技术的方式对技术、人力资源和财务资源进行合理分配。以现行的审计业务为基础可以得出，若不通过区块链技术对会计审计体系进行改造，那么在企业的未来发展中将会面临无限的审计工作和审计冗余，严重影响会计信息的工作效率。如果企业摒弃对会计审计的区块链改造，那么会导致企业在未来的资金流动中逐渐失去对财务审计效率的把控，造成一些低质量的审计报告或者详细的会计信息流入市场当中，误导投资者进行错误的投资，最终使得整个市场经济会面临极大的金融风险，企业间的交易便会出现不规则、不合理的现象。

(三)区块链与会计审计效率

企业会计审计目标的区块链技术应用与工作效率间的关系主要体现在两个方面:第一，因企业交易成本浮动所带来的直接或间接的效率提升。该现象在上文中已经进行论证，在该模式下区块链技术能够消减或直接消除会计审计业务中的交易成本，导致区块链体系下的会计审计工作将会得到进一步的优化，特别是应对小额交易数据的处理中可以极大地对每项数据处理的时间。例如，以区块链技术为基础构建的电子发票便是会计审计的一个典型的例子。电子发票是一种依靠区块链技术中分布式算法而形成的消费与支付数据凭证，持有人可以通过电子发票的方式对资金进行全程追溯，同时电子发票还具有信息不可篡改的能力，可以有效避免发票信息在进行实时同步记录时出现的偷税漏税问题，节省企业会计审计验证电子发票真伪的时间［2］。第二，区块链技术在企业会计审计中的应用可以为企业的财务信息管理效益带来提升。在应用区块链技术进行财务信息存储时，区块链存储系统可以将全节点数据进行保存，期间无须通过中心机构进行备述、记账以及时间戳打印，在数据的初步记录中便可实现对上述操作的自动设定。但是从现阶段我国企业应用区块链技术进行会计审计工作中的现状可以发现，区块链会计神经系统仍存在两个缺点:①企业下的会计业务必须严格按照金字塔层级的排序顺序进行;②区块链技术并没有完全解决人工记账的主体问题，区块链技术只是将传统的手工账本转化成电子账，财务工作的绝大部分工作仍需要人工的方式进行处理。以企业的财务报销活动为例，现行的财务申报流程需经过填制报销单和填制会计凭证两个必要环节，在整个过程中区块链技术并没有实现报销的自动化操作。在审计效率方面，会计审计部门通过区块链技术的应用可以极大改善原有的审计效率。传统人工审计方式受技术水平与资源投入的影响，导致审计工作只能通过审计流程和加强审计监管的方式降低审计风险。而当区块链技术应用到会计审计部门之后，特别是将共享机制、记账、时间戳以及全节点数据认证等功能完全落实之后，企业财务审计工作的质量与效率便得到大幅的提升。提升具体表现在以下几点内容中:第一，通过区块链技术可以将任意节点下的交易数据进行记录。该方式不仅在数据存储上确保财务交易信息的安全，而且还使得交易数据能够在各个存储节点上进行相互验证，最大限度保障写入数据的完整性与真实性。例如，审计工作中的函证业务，在传统的审计方式下会计审计师通常需要函证与被审计单位的业务往来，此证实过程会花费大量的时间与精力，并且证实结果不会在短时间内得出，而区块链技术的应用即可保障所有记录数据的真实性，财务审计中可以省略对业务往来的证实。第二，企业财务记账的所有规则完全会按照区块链存储系统的底层协议进行。通过与AI技术相结合的方式，改变传统财务审计流程，从而实现基于区块链技术财务审计的自动全样本审计。第三，将区块链技术应用到企业的会计审计工作中能够帮助审计师以多线程的方式高效处理市场经济，促进单一数据处理向多元化方向转变［3］。

三、以区块链技术降低企业会计审计工作面临的风险

现阶段，我国多数企业财务部门的会计审计风险防范方法均以风险导向审计法为主，企业下的注册会计师在对交易风险进行风险模型构建时，会以交易双方的基础交易数据为原数据进行审计。在该审计模型下会计师与审计师需要承担巨大的诊断风险，具体表现在财务报表诊断前后的数据核对与错报或漏报的审查中。传统的审计风险模型为:审计风险=内在风险×控制风险×检查风险从上式中能够看出，影响审计风险的因素主要有内在风险、控制风险和检查风险3个变量。在区块链技术中能够有效降低3种因素的风险，从而起到防范审计风险的作用。

(一)区块链技术能够降低会计审计工作的内在风险

会计审计工作的内在风险是指会计报表本身具有的重大错报或漏报问题，导致会计审计人员在后期的报表审计工作中，会因基础数据的错误导致发表不恰当的审计意见。因此，无论是单独考虑该财务报表的错报还是连同财务报表的其他错报都会造成重大错现象的发生。因此，通过区块链技术降低企业会计审计的内在风险就应当以提高财务报表本身的质量为基础进行改善。实证会计领域的三大假说构成企业盈余管理报表失真的基础理论。在管理层薪酬假说中，若企业盈余与管理层的薪酬相关，那么管理层将存在对盈余进行管理的动机;债务契约假说中，若企业短期内负债率越高，那么企业对盈余进行管理的动机就越大;政治成本假说中，认为规模越大的公司越会向社会传递财务稳定的信号，以达到稳定外界投资的目的。由上述三大假说可知，无论以何种目的进行的盈余管理调整，其结果都会直接造成财务报表出现错报或漏报，增加财务会计审计工作的内在风险。特别是在传统的复式记账法下，因数据的存储方式属于中心化存储，以三大假说为例，管理层和企业完全能够依据自身的需要而更改原财务数据信息，并利用操纵会计盈余的方式实现对一些不合规、不合法的账目进行篡改的目的。如果企业选择以区块链技术对财务报表进行管理，那么每项活动对应的财务信息便可以通过区块的方式实现分布式存储，实现对数据的分散存储。在该存储方式下每个区块中的数据都不是完整的，但是皆印上相同的时间戳，且通过同种加密算法进行数据的加密排序。如果需要对数据进行修改则需要对整个数据存储节点的相同数据进行写入，才能够实现修改原数据的目的。由此便从数据记录的源头确保财务信息不会遭到破坏，降低财务会计审计时的财务报表内在风险［4］。

(二)区块链技术能够降低会计审计中的控制风险

企业财务会计审计的控制风险是指在某项财务活动认定中出现重大错报，且无论错报的形式是单独考虑还是连同错报形式都认定为重大错报，同时该错报没有被财务部门及时防止、发现或者纠正的可能性。针对控制风险特性可以分为两个方面:第一，财务会计审计控制设计是否具有有效性;第二，财务会计审计控制执行是否具有有效性。在控制设计中，影响设计精准性的一部分原因在于企业管理层对交易控制的态度，另一部分原因在于企业财务部门信息系统的自动化程度，若信息系统的自动化程度相对较低，那么企业下的财务部门人均控制的会计审计工作就会相对较多。在区块链技术中，财务部门可以利用该技术的特性来提高财务会计审计内部控制的有效性，帮助企业打造“诚信社会”的属性，让外界人能够了解企业管理层向外界传递的诚信信息，进而形成良好的诚信财务控制环境，为会计审计的内部控制工作奠定坚实的基础。另外，区块链技术需要依托计算机实现各种数据信息的管理，因此在某些区块链信息管理系统中具有对数据信息完整性的检测功能，能够进一步降低企业会计审计工作出现内部控制风险的概率。

(三)区块链能够降低财务会计审计中的检查风险

企业财务部门下会计审计工作的检查风险是指，财务人员在进行某一认定为存在错报的报表中，错报的性质属于单独或连同错报的，但会计师或审计师未能在日常的工作中发现该错报的可能性。现阶段，随着我国社会经济的不断发展，企业涉及的领域范围业务越来越复杂，导致企业内部财务部门的会计审计准则也会日益出现变化。在复杂的交易数据中，会计与审计师通常需要在海量的交易数据中寻找到该项目的初始数据，并在初始数据中找到能够利用的审计证据，并且审计过程中还有一定的时间限制，导致传统的会计审计工作会出现一定的检查风险。而区块链技术具有维护集体数据和不可篡改的特性，通过区块链技术可以将复杂的交易信息数据证据全部保存在公司、金融机构、审计机构、供应商、销售商、社会职能机构以及法院等数据库中，实现数据信息的区块链存储和相关数据去中心化的存证，全面保障交易数据的可追责性与真实性。除此之外，区块链技术能够从交易的源头录入信息，解决财务会计审计工作需要人工重复核验、虚假审计以及验真难等问题，通过区块链技术下的智能合约功能，可实现交易数据每项记录的透明化，以减少企业会计审计人员的工作量，提高财务工作的处理效率与精准率。

(四)区块链可以加强各部门会计审计协同

在区块链技术应用过程中，企业各部门的会计审计工作将可以具备更加理想的实施条件，尤其可以在掌握财务应用相关场景信息的基础上，提高会计各部门在对账管理中的协作水平，以便能够在财务数据的协同效应得到显现的同时，有效提升会计审计相关工作的协同质量。区块链技术的应用可以使采购部门的台账登记方案得到改良，尤其可以使采购业务与合同履行管理措施实现有效结合，并保证在进项税额发票管理措施得到改良的情况下，实现材料款的有效支付，为平行登记相关举措的调整创新提供帮助。在区块链技术应用的过程中，财务部门的信息传递能力将进一步加强，尤其可以使采购业务的原始单据得到更加充分的应用，保证采购业务可以在物料的合理配置之下得到优化，并使债务信息能够借此得到更有效的确认。区块链技术的应用可以使订单在不同领域的履行情况得到进一步明确，尤其可以使款项催收等工作的实施条件得到改良，以便能够在规避对账管理差错的同时，促进会计审计各部门的有效协同。由上述分析能够得出，区块链技术是企业财务部门对交易数据进行审查风险防范的重要手段。通过区块链技术的应用能够帮助会计审计人员实现对审计工作的智能化、自动化与精准化控制，能够从交易数据的源头降低会计审计工作的风险。区块链技术的应用对于会计审计领域而言是一次具有高度影响力的技术改革，对我国社会经济发展具有深远影响。

四、结语

综上所述，企业会计审计工作的核心价值很大一部分体现在与市场经济的相互信任，而区块链技术则可以很好地把控交易双方的信任机制。因此，文章通过利用经济领域的信息不对称理论对区块链技术下企业审计工作进行分析，通过交易成本理论的方式指出会计审计现行信息管理系统中审计与效率之间的问题，并融合区块链理念的特点，从审计信任与审计效率两个维度对区块链技术影响会计审计的工作效果进行总结。从实际出发，区块链技术下的去中心化与去信任特点是一种建立在“技术”层面上的新型信任关系，会计审计通过该层关系能够对全节点数据交易信息进行有效保存，并实现共享机制、时间戳和分散存储的全自动操作，解决全国企业未来发展中可能出现的审计工作量巨大的问题。

参考文献:

［1］郭虎林．关于区块链技术应用于会计领域的研究［J］．财会学习，2021(14):103－104．

［2］杨金键．区块链技术在会计领域的应用、挑战及对策［J］．财会研究，2021(5):38－42．

［3］廖婷，郭培智，胡琳，等．区块链在会计监督中的运用［J］．北方经贸，2020(2):86－87．

［4］曹港珊．区块链技术下的会计信息系统内部控制研究［J］．商业会计，2020(3):107－109．

作者:嵇凤珠 张昊 单位:江苏旅游职业学院 天邦食品股份有限公司