内部审计在财务会计主体责任中落实

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摘要：为了促进企业财务会计主体责任的落实，文章提出了需重视发挥内部审计的功能优势，即功能视角、功能价值和功能目标。文章根据文献搜集法、案例分析法、实证调研法，对企业财务会计主体责任缺失所带来的问题进行了阐述。在问题导向下分析了内部审计的作用，并提出了发挥内部审计作用的策略：对各级管理者开展内部审计专题讲解、形成人员往来长效机制搭建信息平台、与宣传部门合作开展审计宣传周活动、建立风控专家组将审计人员纳入其中。

关键词：内部审计；财务会计主体责任；落实

0引言

内部审计与外部审计相对应，即参与内部审计的人员来自于本单位，这就使内部审计在落实单位财务主体责任时具备了比较优势。就内部审计的功能而言可理解为，其是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。由内部审计功能可知，其在落实财务会计主体责任时需重点发挥：功能视角的整体性、功能价值的服务性，以及功能目标的经济性等比较优势。在落实财务会计主体责任时需对“主体”的范畴进行界定。从财务会计理论出发，可将主体的范畴界定为法人实体(公司)。然而，从落实主体责任促进公司经营发展的要求下，还需将“人”纳入主体范畴，即公司各职能部门的负责人。为了使文中的讨论更为具体，文章将以石油销售公司为对象展开主题探讨。

1相关研究述评

1.1相关研究概述

高昀等针对会计诚信问题展开了研究，研究认为：(1)需建立完善的社会信用评价体系；(2)需健全现代企业制度，促进内部治理结构规范化；(3)需加大会计法规实施力度，规范会计行为；(4)需加强职业道德教育，提高社会认知水平；(5)需完善会计人员职业准入和退出制度[1]。赵彦婷认为，建立财务管理合理化模式可以围绕：加强对财务会计制度的学习、契约为载体落实各级主体责任、优化专家结构来确保立项质量、形成多部门联动的全过程管理等四个方面来构建[2]。马伟伟认为，实施二者联动，应整合会计监管资源、下沉会计监管任务、落实任务主体责任、优化激励惩戒模式、完善会计决策制度[3]。

1.2相关研究评析

由上述研究成果可知，目前主流研究已重视对落实会计主体责任的问题探讨，且提出了诸如比较行为失范成本与惩戒成本的有益思路。但在这里笔者也需指出，首先，诸多研究者并未对“会计主体”的内涵做出规范的界定，其更多的是以“人”作为会计主体，且又主要突出财务人员的会计主体地位。再者，现有研究较少谈及内部审计对落实主体责任的功能，或许正是将会计主体拘泥于“人”，所以人为放弃了内部审计的整体视角。在文章中将重点围绕内部审计的功能视角、功能价值、功能目标，就石油销售公司的财务会计主体责任落实问题展开研究，并兼顾单位、负责人这两类财务会计主体的责任落实问题。

2财务会计主体责任虚设所带来的问题

2.1财务管理的主观意志浓厚

石油销售公司已具备完善的财务管理制度，目前的中心任务便是以财务内控职能助力企业资本有机构成的合理化，进而提高企业在主业运营中的“产出/投入”比值。然而，受主观意志的驱使，企业在财务内控中对流动资金的配置结构不够重视，势必会干扰企业的正常经营。

2.2财务人员的能力建设滞后

尽管石油销售公司拥有完善的财务管理制度，但财务管理人员已习惯于程序性决策，这就使得企业在提质增效中所要求的财务创新能力被弱化。石油销售环节面临出货与补货的平衡问题，也存在着油品结构的优化问题，其中财务人员需从提升企业经营效益着眼为管理层提出财务建议。然而，现实却面临困境。显然，由于财务会计主体责任虚设，导致财务人员并未获得提升自身业务能力的外部压力。财务人员的能力建设滞后，不仅归因于石油销售公司管理层对财务管理的重视程度不够，也与企业长期突出“石油销售业绩”的工作模式不无关系。不难发现，上述原因之间又相互作用，而固化了能力建设滞后的问题。由于能力建设滞后，使财务人员难以为管理层及时提供有关提质增效的财务建议与意见，也放大了主观意志对财务工作的影响力。

2.3财务管理的内控手段缺失

全面预算管理构成了财务内控手段的主要内容，且含有全员参与预算管理和全过程预算管理的核心要义。内控手段缺失在企业资产购置中的体现为，资产购置后的使用绩效评价工作相对弱化。可从“产出/投入”关系来考察资产使用绩效，即在石油销售公司中，为了提升主业经营绩效需采购专用型设施设备，在将预算资金用于购置专用型资产后，其“产出”应具体体现在实现规模经济效益方面，且企业专用型资产所产生的“年度红利”应大于或等于“年度资产折旧额度”。然而，由于部分资产使用效率不及预期则无法完全满足产出要求。这里的原因主要为：(1)未能形成业财融合下的财务管理模式，使之在预算编制中忽略了企业经营的实际需要；(2)未能同时提高专用型资产操作人员的岗位能力，进而单位工效的提升程度低于预期；(3)因存在信息不对称因素的干扰，使得专用型资产归口部门降低了合理配置资产的意识。从抓住主要矛盾着眼，当前需着力解决业财融合问题，以及业务部门对资产配置的意识问题。

2.4财务管理的风控能力不足

一旦石油销售公司将资金在短时间内，集中投放到对专用型资产的购置中来，则需在空间维度及时调整流动资金在采购、销售等两个环节中的配置结构，即通过调整业务类型和业务规模，使流动资金在三个环节中形成新的动态平衡。然而，笔者在调研中却感知到：追求市场扩张的急切愿望，导致管理层弱化了对流动资金再次统筹的需要，而是一味寻求外源性资金供给。这样一来，必然会使企业陷入到财务风险之中。

3内部审计在落实财务会计主体责任中的作用分析

结合以上问题，内部审计在落实财务会计主体责任的作用分析如下。

3.1内部审计有助于消减主观意志

在企业财务管理中主观意志的形成，主要源于针对决策层会计行为监督的缺位，即管理者的财务会计主体责任未能落实。通过发挥内部审计的监督、督促作用，便能有助于消减主观意志。其中的原理为，内部审计人员在对企业会计凭证进行复核时，对于出现疑点和问题的会计凭证会向当事人(各级管理者)问询。在签字权限与财务会计主体责任相匹配的情况下，若管理者无法回答相应问询，或者无法为说辞提供支撑材料时，则将面对总公司的惩戒。由此，在趋利避害的心理因素影响下，内部审计便能利用其工作影响力消减主观意志。

3.2内部审计有助于实现信息共享

财务人员能力建设滞后并不意味着财务团队建设停滞，前者主要反映为主客观原因阻碍了团队建设的有序进行。由于财务人员能力建设滞后，其在执行企业预算编制、预算执行、资金效益评价中则面临能力和信息短板，进而也导致财务会计主体责任难以落实。此时，内部审计所拥有的整体视角，以及在工作权限内所获得的各种企业信息，则能为财务人员能力建设提供帮助，且这种帮助主要从有助于实现信息共享中得以实现。由此，内部审计在落实财务会计主体责任时需丰富自身的工作职能，即在审计工作中不仅需担负监督、督导职能，还应承担企业财务会计活动有序开展的辅助职能。

3.3内部审计有助于完善内控环境

内控环境主要由：治理结构、组织架构、内控文化等三要素构成。在问题部分指出，由于内控手段缺失而导致资金错配现象的发生，这就反映为财务部门、业务部门都存在着财务会计主体责任未能落实的问题。内部审计在这里的作用主要通过影响内控文化而实现，即在内部审计的监督、督导机制影响下，部门负责人(具有签字权)都将为自身的财务决策承担职业风险，进而就倒逼出他们在财务决策时的制度意识、民主意识。在这两类意识的驱动下，部门负责人将有动力履行对本部门成员经济行为的监督、督导责任，这就为培育企业二级部门良性的财务内控文化创造了条件。

3.4内部审计有助于辅助风险管控

企业财务风险主要由存量资金的配置，以及增量资金的引入这两个方面引致。其中，存量资金错配不仅为企业带来会计成本，还会因资金的特性而产生机会成本。外源性资金的引入为企业形成了债务压力。可见，这也表现为财务会计主体的责任缺失，且这里的主体则为法人实体(企业)。如上所述，内部审计所具有的整体视角与职能优势，能够从多维角度审视企业的经营发展状况，进而便能为存量资金配置与外源性资金引入提供建设性意见。

4内部审计在落实财务会计主体责任中的策略

根据以上所述，内部审计落实财务会计主体责任的策略构建如下。

4.1对各级管理者开展内部审计专题讲解

若要维护企业的财经安全，首先需落实各级管理者的财务会计主体责任。这就要求，应使各级管理者明确内部审计的功能视角、功能价值和功能目标，以及审计结果对自身的影响。笔者建议，应根据各级管理者的岗位职责权限，以及他们作为财务会计主体所面临的责任风险点，精准开展关于内部审计的专题讲解。如针对企业二级部门负责人的专题讲解，应重点突出内部审计的手段，在讲解对会计凭证的审计活动时需强调：会计凭证的形式要件与会计凭证背后经济活动的实在性与正当性需匹配。这样一来，便能消减二级部门负责人在履行财经职责时的机会主义动机。

4.2形成人员往来长效机制搭建信息平台

需形成审计人员与财务人员业务往来的长效机制，并且搭建有关企业运营发展的信息共享平台。一般而言，参与内部审计的人员由总公司委派，所以他们并不隶属于分公司。为此，应由总公司牵头旨在促进被审计分公司各项事业的健康发展，建立线上与线下相协同的人员往来长效机制。这里笔者建议，可重点建立线上人员业务往来模式，这样可与信息共享平台的搭建形成无缝衔接。在人员往来中，需重点引导财务人员树立企业整体运营经济观，并将这种经济观反映在预算编制、预算执行、资金效益评价之中，以“干中学”的方式增强财务部门落实财务会计主体责任的能力。

4.3与宣传部门合作开展审计宣传周活动

在落实财务会计主体责任时需克服信息不对称现象所带来的干扰，这就需要加强企业的财务内控文化建设。笔者建议，内部审计人员可与企业宣传部门合作开展审计宣传周活动。在上文4.1中所提到的审计专题讲解便可在宣传周中进行，此外在宣传周中还可开设：防经济腐败的成果展、专题视频播放，以及发放关于遵守企业财经制度注意事项的宣传册。通过开展宣传周活动，便能在企业内部营造出落实财务会计主体责任的强大舆论氛围，也能塑造出各级管理者在财经活动中的审慎心理，进而使他们在面对主体责任时不乱作为。另外，在财经知识讲解、介绍的基础上，又能帮助他们正确作为。

4.4建立风控专家组将审计人员纳入其中

企业在发展中需对存量资金实施动态配置，也需不定时地引入外源性资金，对此笔者建议：企业可建立风控专家组以落实在该事项中的财务会计主体责任，并将审计人员纳入其中以发挥他们的岗位职能优势。前面已经提出了线上人员业务往来的建议，这里则可在此基础上设立线上专家虚拟团队，该团队为财务风险控制提供咨询与建议，并可引入德尔菲法对专项资产购置、项目投资等活动提供实施意见。这样一来，以单位为法人实体的财务会计主体责任也得到了落实。

5结语

在文章中重点围绕内部审计的功能视角、功能价值、功能目标，就石油销售公司的财务会计主体责任落实问题展开了研究，并兼顾单位、负责人这两类财务会计主体的责任落实问题。研究认为，内部审计助力企业财务会计主体责任落实的策略为，对各级管理者开展内部审计专题讲解、形成人员往来长效机制搭建信息平台、与宣传部门合作开展审计宣传周活动、建立风控专家组将审计人员纳入其中。最后强调，需丰富内部审计职能，使之兼顾督导与辅助两项要求。

参考文献：

[1]高昀，张洁.会计诚信缺失的成因及对策探讨[J].山西煤炭管理干部学院学报，2015(1):167-168.

[2]赵彦婷.政府会计制度改革下事业单位财务管理合理化模式探讨[J].中国乡镇企业会计，2019(6):101-102.

[3]马伟伟.企业会计监管与内部治理机制联动的策略探究[J].中国总会计师，2018(10):110-111.

作者:张丽娟 单位:中国石油甘肃销售分公司