当代会计审计技术研究

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一、会计信息化审计的意义

会计信息系统是由计算机、网络、操作系统、数据库管理系统、会计软件、数据文件、会计和系统管理人员等组成的人机交互系统。

二、会计信息化审计程序探析

会计信息系统审计的基本程序与普通审计并无明显差异，整个过程包括审计准备、审计实施、审计终结三个阶段。每个阶段又包括若干具体工作内容。

1、会计信息系统审计准备阶段

此阶段是整个审计过程的起点，其工作主要是初步调查被审计单位会计信息系统的基本状况，初步评价内部控制制度，分析审计风险，编制审计工作计划。1）明确会计信息系统审计目标。确定审计目标，明确审计任务，便于对完成情况进行检查和考核。2）成立会计信息系统审计小组。会计信息系统审计的专业性和技术性较强，组成审计小组要考虑成员的专业特长，进行合理配置。3）审前调查，了解被审计单位会计信息系统的基本情况。4）制订审计计划。5）向被审计单位发送审计通知书。

2、会计信息系统审计实施阶段

在完成了所有准备阶段工作之后，就进入具体的审计实施阶段。1）对被审计单位会计信息系统整体安全性、可靠性进行检查和测试。2）对被审计单位的会计信息系统内部控制制度进行健全性调查和符合性测试。健全性调查主要包括：与相关人员面谈和交流，实地检查内控制度的执行情况；发放内部控制情况调查表进行书面调查；深入审查一般控制和应用控制在实际工作中的作用；发现控制的弱点确定需要进行符合性测试的一般控制点和应用控制点。3）对账、表、单、证或数据文件进行实质性审查和测试。在完成了上述工作之后，审计人员还需要对被审计单位会计信息系统的账、表、单、证或数据文件进行实质性审查和测试，验证其真实性，公充性和完整性。4）利用计算机辅助审计对数据和程序文件进行审计。

3、会计信息系统终结阶段

在完成了审计实施阶段的工作之后，就进入会计信息系统审计的终结阶段。主要工作有：1）整理归纳审计证据。在对会计信息系统实施审计后，对收集到的分散的个别证据进行整理归纳，形成完整的审计资料。2）复核审计工作底稿。审计工作底稿是审计人员在审计工作中汇总综合分析审计资料所形成的书面文件。审计工作底稿对形成正确的审计结论有着重要的意义，对审计工作底稿反映的有关问题必须进行复核。3）撰写审计报告。审计报告是审计工作的最终成果。它是在经过上述审计程序之后，审计小组根据获取的审计证据和审计工作底稿进行综合分析后编制的。4）提出审计结论和建议。根据审计报告内容提出审计结论和意见。5）建立审计档案。及时进行审计资料的归档，建立审计档案，不仅是档案建设的需要，而且也为今后的审计工作提供一份可以借鉴或参考的资料。

三、信息化审计技术分析

审计技术是审计过程中所采用的专门技术。审计对象在信息化方面的迅速发展变化，客观上要求审计工作采用一些适合于计算机系统的审计技术，提高审计效率，提高审计质量。会计信息系统审计技术主要有内部控制风险评价技术、数据库和数据文件审计技术。

1、风险评价

内部控制的审查和评价主要是要找出影响内部控制的风险因素，也就是要剖析内部控制的薄弱环节，防范可能存在的风险，以便采取适当的补救措施。其基本步骤如下。1）风险评价证据的收集。审计工作是重证据的，风险评估也必须以证据为基础。因而在进行内部控制的风险评估工作时，审计人员的首要任务就是收集各种评价证据，并以工作底稿的形式形成相关审计文档，如资产安全性风险评价底稿、会计信息系统软件可靠性风险评价底稿等。2）风险证据的量化。在收集审计证据，制作工作底稿的基础上，审计人员还需要根据会计信息系统的特点和实际工作情况，使用计算机辅助审计程序，对每类底稿的各项明细指标进行计量处理，并按对风险影响的程度大小进行排序，以便为明确审计重点指明方向。3）编制系统整体风险分析表。在对工作底稿中的相关风险指标进行量化排序之后，审计人员已经基本明确了要重点进行审计的明细项目，并对高风险的明细项目进行详细审计。

2、数据库审计方法

在电算化会计信息系统中，手工会计的账、证、表、单以数据库或数据文件的形式存放在磁性介质中，鉴于磁性介质的特殊属性，如何确保电子会计数据的完整性和准确性显得非常重要。1）审计软件取数分析技术。随着审计软件的不断推陈出新，软件的功能和水平都在不断提高。审计人员可以充分利用审计软件中所提供的功能模块，根据实际需要选择抽取数据的条件和参数，以获取所要抽取的相关业务数据。2）采集数据方法。在计算机技术不断发展、审计人员计算机应用水平不断提高的基础上，可以设计一些计算机辅助审计程序，嵌入被审计单位的会计软件系统中，审计人员通过定期调阅这些证据文件，可以据以判断应当怎样进行系统审计，并提出相应的审计建议。3）扩展记录方法。当前大多数单位所使用的会计信息系统软件都没有考虑审计线索，即使考虑了审计线索，也不够全面或不能满足审计人员的工作需要。在审计人员对被审计单位的会计信息系统软件的数据文件结构较为熟悉的情况下，可以采用扩展记录技术。所谓扩展记录，是指在数据文件记录结构中适当添加必需的字段来记录审计所需的数据，以便在审计时直接调用这些审计线索。