会计信息失真的危害及治理

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道德贯穿于社会生活的方方面面，如：社会公德、职业道德等，它约束人们的行为，调节社会关系，并与法一起对社会生活的正常秩序起保障作用。儒家认为信为本。信，道德基础之一，信指待人处事的诚实不欺，言行一致的态度。伴随着经济形势的变化和转型改革，不仅给企业带来无限的商机和利益，也给会计人员带来了诸多的机遇和挑战。而在日趋严格的监管手段之下，发现的上市公司虚高利润、企业会计报表造假套取财政资金等等，均无情的揭露出会计信息的失真和会计人员的职业道德丧失，随之而来的是空前而至的“信任危机”。无论是在经济高速增长的过去，还是增速放缓的当下，诚信之下的会计信息对投资者及社会公众都至关重要。

一、宏观上企业会计信息真实性的要求和意义

《会计法》中第九条“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算”。第二十五条“公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润”。第三十八条“会计人员应当具备从事会计工作所需要的专业能力”等等，对企业及会计人员提供的会计信息质量作出法律层面的要求和规定。对会计人员而言，按照《会计法》、《企业会计准则》等相关法规制度，准确的核算企业发生的所有经济业务，是其职业操守要求；对企业而言，真实、准确、完整的会计信息能够反映出企业的资产及经营状况，为投资者和管理层提供投资及经营决策的依据；对政府而言，真实的会计信息能反映出国有资产经营、保值增值状况、纳税义务及未来的财政支持方向；对社会公众而言，公开透明真实的财务信息是行使其公众监督权力的基石。

二、在生活和评审工作中遇到的会计信息失真的现象

会计信息失真不是一个新生事物，其一直伴随着经济的发展脉络，在大数据和网络化信息快速传播的时代，越发显得频繁、混乱。而事实上，从媒体所报道出的立信、瑞华、信永中和因审计不到位被证监会重罚来看，随着监管力度的加大，中介机构也无法成为企业的“保护伞”。我们所从事的评审工作中，这样的事例也不乏存在。在部门决算数据质量监督检查中，数据填报随意性大，与账面有出入；在外国政府贷款审核项目中，申报企业提供虚假报表，与真实经营状况相违背；在农业综合开发产业化发展财政补助项目中，提供财务报表与基础资料勾稽关系不合理、表表衔接错误等等。前述种种会计信息的失真，会影响到企业股东、潜在投资者对企业的信心和投资决策，阻碍企业自身发展；会造成国家税收和国有资产的流失；会对社会产生不稳定因素；会使财政资金使用效益弱化甚至浪费。

三、导致会计信息失真的原因

（一）会计人员专业技术能力不足，综合素质较低

随着国内外经济飞速发展，世界经济的一体化，会计准则趋于国际，成为信息化经济的载体，顺应经济形势几番进步和变化，新的会计理念、新的经济事项确认条件，确认、计量、披露等诸多方面都发生了重大变化，从而要求会计人员不断的学习和更新知识。目前，从我们的评审工作中发现以下几个方面：一是未全面实施会计电算化，有部分单位仍是传统手工记账法，导致账账不符、报表挤数等问题；二是会计人员专业知识不足，导致记账不规范、账实不符等“非故意”、“不自知”现象；三是会计人员素养和工作态度差，疲于应付差事，不及时学习更新知识层。

（二）受某种利益驱使，会计人员丧失职业道德

会计人员受雇于企业，必然使得其无法完全秉持职业操守，如实反映企业的财务状况和经营成果，独立性较弱，即管理层凌驾于会计之上。企业领导授意会计人员篡改财务数据，为了应付各种监管机构设置“两套”、甚至“多套”账。这个背后是少纳税、获取银行贷款、管理层薪酬与绩效挂钩以及集团指标考核等多种经济利益的驱使。

（三）各方监管力度较弱，法规制度不健全

经济立法于经济发展相对滞后，使得无法涵盖所有违规行为；会计准则和制度的漏洞以及现实中的弹性执行，给虚假会计信息提供了条件；监督机制和组织的不完善，导致执法不严、违法不纠，监督力度不够。加之，企业内部形同虚设的内部审计部门，既无法独立于企业，又无创新的审计手段和技术来为企业提供建设性的管理建议和措施；政府、工商、税•财务管理务和银行等各部门、机构之间未实现信息共享和联网，故无法对企业形成长期有效的监督体系。

（四）造假成本低、处罚力度弱

我国目前“重经济处罚、轻行政处罚；重对单位处罚、轻对个人处罚”，这对造假者或单位来说惩罚力度不足。相对于造假所付出的低成本而获取的高收益而言，更会有恃无恐。在整体失信和会计信息失真的环境中，当有企业侥幸免于处罚制裁时，便会产生骨诺牌的模仿连锁效应。

（五）中介机构审计不严

无论是2001年的美国“安然”“安达信”事件，还是近年来国内的立信、瑞华、信永中和等审计不到位受罚事件，都反映出中介机构作为独立的第三方未恪尽职守，规范审计。有些会计师事务所又是“运动员”还是“裁判员”，无法起到监督经济活动的作用。在激烈竞争的市场上，以低收费来抢占审计地盘，甚至承担无专业胜任能力的业务，都将使审计质量大打折扣。

四、防范会计信息失真的几项措施

（一）加强会计人员自学和培训，提升专业技术能力

面对经济发展带来的新的经济事项，以及会计准则、制度的变化，会计人员要端正工作和学习态度，增强提高专业技能的紧迫感和自觉性。不仅做到准确、真实、完整记录企业经济业务事项，还要熟悉单位的经营管理情况，并积极运用所掌握的会计技术和方法，为企业管理者提供合理的资金筹措和调配建议。

（二）恪守职业道德，维护职业尊严

有人说：会计没有了诚实就像战士没有了勇敢，科学家没有了智慧，官员没有了廉洁。加强对企业会计人员职业道德的教育，从思想上树立诚信观念。就如朱熔基总理在北京国家会计学院的题词“不做假账、坚持准则、操守为重、诚信为本”。

（三）建立监督的长效机制，健全法律法规

加强会计准则、制度及相关法律法规的研究和制定，规范会计行为；建立多机构、多部门的监督机制和体系，避免重复监督和监督缺失；信息联网，资源共享，杜绝企业“两套、多套账”；强化企业内部审计的地位和功能，提升内部审计人员专业水平，避免内审机构形同虚设。

（四）加大处罚力度，遏制造假行为

会计信息的失真，对国家、社会、企业以及投资者都影响深广，可以导致国有资产和税收的流失，财政资金的不合理占用、挪用。无数上市公司会计信息造假引发而来的是经济罚款、中介机构执业处罚，甚至因股价暴跌而导致的投资者自杀坠楼恶性事件。从立法和执法中让制度更细化、严化和重化，对造假者和责任人进行高额的经济处罚或刑事处罚。

（五）中介机构完善自身审计程序，强化独立性

频发的中介机构审计不到位事件告诉我们，不论是中介机构独立性缺失与企业联合造假，还是自身审计程序不足、审计人员专业能力欠缺等等，都面临着更严的监督和处罚。为了防止在以后的业务中踩雷，注册会计师作为“不吃皇粮的经济警察”发挥其真正作用，中介机构应保持独立第三人的地位，创新和改进传统的审计方式，以风险导向审计为主，运用审计风险模型和分析性测试程序，优化审计软件，将审计风险降至最低。

作者:任艳 单位:山西省财政厅预算评审中心