采矿业环境会计信息披露问题研讨

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摘要：文章通过采矿业上市公司2012年到2016年招股说明书、年度报告和社会责任报告，分析采矿业上市公司环境会计信息披露的内容、方式和表现形式，得出披露内容主要是环保计划、方针及措施、环保投入与环保设施建设和运行；披露的方式主要是董事会报告和招股说明书；披露的形式主要是非货币形式。发现在采矿业上市公司环境信息披露中存在披露内容缺乏可比性、披露方式不固定和形式不规范等问题，最后从建立环境会计制度体系、鼓励发展中介机构和企业提高重视三方面提出相应建议。

关键词：采矿业；环境会计；信息披露

报告中提出了关于我国发展方向的新目标：建成富强、民主、文明、和谐、美丽的社会主义现代化强国。其中“美丽”一词代表了我们国家当前对于环境问题的重视。目前我国环境问题日益严重，为了响应党的号召，为了实现我国发展的新目标，采取措施保护好环境已刻不容缓，保护环境不仅是国家宏观调控的要求，也是企业本身发展的需求。而对环境影响最大的就是企业，特别是重污染企业，所以本文选择采矿业为研讨对象，了解环境会计信息披露状况。

一、上市公司环境会计信息披露的相关概念

环境会计信息是企业在生产活动和管理活动中产生的与环境有关，具有财务以及非财务影响的信息或内容，是结合会计学与环境经济学的信息。而环境会计信息披露就是这些信息或内容披露出来，使其能被企业利益相关者利用，以期在微观上能够改善企业形象，在宏观上便于国家管理。环境会计信息披露一般分为两种，一是企业微观层面，就是企业能够将自身在环境保护方面的投入及做的环保措施披露出来。二是国家宏观层面，国家要求某些企业必须披露的内容。本文主要从微观企业层面研究环境会计信息披露问题，一般以企业为探讨对象。

二、采矿业上市公司环境会计信息披露的现状研究

（一）采矿业上市公司环境会计信息披露基本情况

环境保护部在2010年了《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿），该指南中公布了16类行业为重污染行业，而采矿业就是其中之一。经统计截止2016年年末，上海证券交易所和深圳证券交易所采矿行业一共有73家上市公司，我们的研究样本是仅为62家，除去了4家创业板公司和7家中小板公司。我们首先找出这62家上市公司的招股说明书、2016年社会责任报告和2016年度报表，以其为研究对象分析信息披露现状。相关资料主要来自上海证券交易所、深圳证券交易所、讯网和巨潮资讯网等网站。据调查可知，在招股说明书、年度报告、社会责任报告中披露的公司分别有37家、55家和31家，占样本总数的比例分别为59.68%、88.71%、50%。都没在这三种形式披露信息的公司有2家，占样本总量的3.23%。与之相反，以这三种形式都进行披露的有21家公司，占总样本的33.87%。总体看来，大部分公司都在这三种报告中进行了披露，就调查结果看，披露程度从高到低依次是年度报告、招股说明书、社会责任报告，社会责任报告的披露程度进步空间较大。本文还对采矿业2012年到2016年环境会计信息披露状况进行了研究。据统计，披露环境会计信息的公司数目、所占比例与公司总数目呈正相关，从2012年的78.18%增加到2016年的96.77%。这主要是由于国家环境保护部和中国证券监督委员会对企业环境问题的重视。随着公众对环保认识的加深，其他利益相关者也开始关注企业对环境会计信息的披露状况及对环境问题的重视程度问题。但是2015年所占比例有所下降，主要是靖远煤电和石化油服在其他年份均披露过环境会计信息，但是2015年未披露。

（二）采矿业上市公司环境会计信息披露的内容

在招股说明书中，大部分公司环境会计信息披露主要在政策性风险或者行业风险中披露。比如昊华能源（601101）在政策性风险下环保监管风险中指出“本公司煤炭生产环节中产生的煤矸石等固体废弃物和粉尘可能对矿区周边的环境产生污染。发行人十分重视环境保护工作，坚持环保理念，实现废渣无害化、资源化。接下来本公司将增加与环保相关的投入，最终导致本公司经营成本增加。”在公司年度报告中，主要是从董事会报告、报表附注、重要事项这三部分中披露。董事会报告中的披露也主要分为三部分，一是公司未来发展前景，二是可能面对的风险，三是社会责任情况，其中主要涉及污染物排放情况、排污费缴纳情况、环保投入情况。如安源煤业（600397）在董事会报告社会责任工作情况中披露了“2016年公司工业企业排放烟尘量为249吨，同比下降4.6%；二氧化硫排放量为281吨；化学需氧量排放量1865.9吨，同比下降6.06%。企业全年上缴排污费841.2万元，做到依法及时足额缴纳排污费”。中国神华（601088）在附注中提到“2016年公司投入26.05亿元在节能环保专项上，主要用于脱硫脱硝除尘等环保工程和锅炉改造等节能工程。”荣华实业（600311）在重要事项中指出“报告期，公司通过调整生产工艺，进一步降低了环保风险，并对安全生产和环保设施做了完善和更新，加强对粉尘、固废、危废的控制和管理。”在上市公司社会责任报告中，公司整体评分制度主要包括环境责任、股东责任、客户及消费者权益责任、员工责任、供应商、社会责任，其中环境责任主要包括环保投入金额、环境管理体认证、排污种类数、环保意识、节约能源种类数。2016年度在采矿业中评级等级最高的是冀中能源（000937），而环境责任中得分最高的是湖南黄金（002155），总分是24分，各项得分分别是7分（4183.00万）、5分（是）、4分（2）、4分（是）、4分（2）。

（三）采矿业上市公司环境会计信息披露的方式

采矿业上市公司现在披露环境会计信息的披露方式主要是招股说明书、年度报告和社会责任书，极少部分使用环境会计报告的形式。据统计，2016年采矿业上市公司环境会计信息披露在董事会报告、招股说明书、社会责任报告中的公司分别为50家、42家、31家，占公司总数目的比例分别为80.65%、67.74%和50%。从统计结果来看，采矿业上市公司2012年到2016年进行披露的公司数量在各披露方式上都有所增加。环境会计报告的公司数量和比例也呈增长趋势，但是增长缓慢，这点值得注意。

（四）采矿业上市公司环境会计信息披露的表现形式

目前采矿业上市公司环境会计信息披露的方式一般为非货币、货币、货币与非货币共同披露三种形式。通过分析2012年到2016年采矿业上市公司环境会计信息披露的信息，我们可以得出上市公司以货币形式和非货币形式披露为主。其中占比例最大的是非货币形式，例如，在披露环保风险方面，2016年和2015年用这种形式披露的分别有31家和36家公司，所占比例为50%和61%。

三、环境会计信息披露存在的不足

（一）披露的内容缺乏可比性

目前我国企业披露公司的环境会计信息主要是以自愿为主，这就导致公司披露的信息可能是经过选择后的，企业一般都是选择对自己企业有益的信息来披露，例如环保投资的加大及排污费的支出，而对于公司形象有影响的则会避而不谈，例如发生重大污染事故，一般不会主动披露出来。再者公司披露的信息大都是历史信息，反映企业往期对环境会计信息披露的情况，如环境治理情况、环保投入等，但是关于企业近一步发展的情况披露较少，或者只是披露大体目标但是内容不具体，不能充分反映企业未来对环境会计信息披露的措施，也不能使企业利益相关者充分了解对企业未来财务状况的影响，这样的内容会使得利益相关者缺乏对企业的正确认识，从而减少对企业的信心。

（二）披露的方式不固定

企业在披露环境会计信息时，对披露的方式并没有统一的规定，这就造成企业披露环境会计信息的方式是多样的。通过研究我们可以发现，披露方式主要是年度报告、社会责任报告及招股说明书等，披露的方式不统一，并且年度报告中在重要事项、董事会报告、报表附注等部分中都可以披露，这就使得披露的方式随意性比较大。比如污染物的排放情况既可以在董事会报告中说明，也可以在社会责任报告中披露。

（三）披露的形式不规范

经过对我国采矿业上市公司2012年到2016年环境信息披露情况的统计，我们了解到，目前披露的形式主要包括非货币、货币、货币与非货币共同披露三种形式。但是大多数企业利用非货币形式披露，例如使用文字说明的形式披露，而文字说明会使得企业披露的信息客观性不足，对企业财务方面影响不明确。

四、改进环境会计信息披露的建议

（一）建立、完善我国环境保护相适应的会计制度体系

尽管我国现在颁布了不少环境法律法规，比如2018年1月1日起施行已于2016年12月25日通过的《中华人民共和国环境保护税法》，该法规定，在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。但是还未形成一套完整有效的会计制度体系，这也是造成现在披露内容缺乏可比性、披露方式不固定等的原因。环境会计的地位需要法律法规的保障，让环境会计有法可依，企业才会有法必依，从而使得公司环境会计信息披露标准化，加强实务的统一性及可操作性。

（二）企业重视环境会计信息披露工作

由于我国地大物博，自然资源丰富，加上我国正处于高速发展时期，为追求高利润而忽视环境成为现状，但随着我国环境状况日益严重，兼顾企业发展与环境保护已迫在眉睫。在此基础上，企业应该重视环境会计信息披露工作，重视环境保护部、财政部等对于环境会计信息披露的规定，自觉、严格执行相关规定，时刻关注最新动态，在披露环境会计信息前，要对报告内容认真审核，保证披露内容的真实准确。企业应该积极响应相关部门的号召，开展环保工作，进行环保投资，按期缴纳环保税，尽量采用编制独立环境报告的形式来披露信息。

（三）鼓励、发展市场中介机构

这里所说的中介机构是指能够充分了解和分析公司内部信息后出具更专业、更权威的环境信息披露报告，这样能够提高环境信息披露质量，使利益相关者全面了解企业，降低信息不对称带来的风险损失。因此监管部门应该积极鼓励与环境信息披露相关的市场中介机构，也可以允许境外市场中介机构进入国内市场。

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作者:郭山旦 刘希麟 单位:上海工程技术大学