内部控制环境对会计信息质量的影响

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摘要：高质量的会计信息有助于信息使用者对企业做出正确的评价，减少因信息不对称而导致的不利影响，最终促进企业的可持续发展。企业会计信息的有效性、真实性与企业是否建立并实施有效的内部控制密切相关，内部控制环境作为内部控制的因素之一，必然会对会计信息质量产生影响。因此文章以内部控制环境为切入点，具体分析内部控制环境各个要素对会计信息质量的影响，并在此基础上找到会计信息失真的根源，以期通过优化内部控制环境提升会计信息质量。

关键词：内部控制内部控制环境会计信息质量

一、引言

企业内部控制环境指的是对内部控制的建立以及执行效果产生影响的内部因素的统称，建立良好的内部控制环境有助于企业内部控制的顺利实施。会计信息系统作为企业内部信息处理系统，属于内部控制的一部分，同时必然处于内部控制环境的限制之下，KPMC曾通过对美国3000家大中型企业的调查得出：在企业的舞弊案中只有47%是由企业内部审计检查出的，而有超过一半即52%是由企业的内部控制检查出的，由此可见内部控制对于会计信息质量的影响很大，而企业内部控制环境作为内部控制的要素之一，必然会对会计信息质量产生影响。因此本文从组成内部控制环境的各个要素入手，具体分析各个要素对会计信息质量产生的影响，并通过建立与完善企业内部控制体系，进一步加强对会计信息质量的监督和对整个企业的管理，最终促进企业健康发展。

二、相关概念概述

（一）内部控制环境概述

内部控制是一个比较抽象的概念，是随着经济与管理的发展而不断发展完善的。美国COSO委员会的《内部控制———整体框架》被认为是内部控制方面较为合理的综合框架，该框架认为：为使内部控制发挥应有的作用，内部控制应由整体的控制环境、信息与交流、控制行为、风险评估、内部监控五个要素来保证，这些要素互相联系、不可分割，共同组成了一个整体。其中控制环境作为一种基础的环境因素，可以保证内部控制的有效执行，该框架对控制环境的界定为：控制环境规定企业的组织架构以及纪律，影响员工的控制意识，并营造企业的文化氛围，是其他内部控制要素的基础。内部控制环境要素主要有：员工的职业道德、诚实与工作胜任能力、管理层经营理念、内部审计与董事会的监督管理力度、企业实施的人力资源策略以及人员的权责分配制度。我国的《企业内部控制基本规范》规定，企业建立与实施有效的内部控制，应当包括：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素。其中，内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。本文依据COSO框架以及我国的《企业内部控制基本规范》对内部环境概念的界定，在尽量不遗漏相关内容的基础上，最终形成了五个环境因素———公司治理结构、企业整体文化、企业组织结构、企业人力资源管理、企业法律环境，其中公司治理结构主要包括监事会、董事会、内部审计等治理结构；企业组织结构主要涉及单位、部门和岗位等的设置以及三者之间的角色、职责的界定和权利的分配等；企业整体文化主要包括员工的价值观、管理者的经营宗旨、企业精神等；企业人力资源管理主要包括员工的工作胜任能力、人员之间职责与权利义务的分配等；企业法律环境主要包括企业内部法律的建立以及实施等。

（二）会计信息质量概述

企业进行生产经营活动就会产生会计信息，利益相关者会通过会计信息了解企业的现状，从而做出与企业有关的决定，因此会计信息质量与利益相关者的切身利益息息相关。根据对会计信息的内容、表述质量的要求等可将会计信息分为三部分：一是信息质量方面，例如：及时性、成本小于效益获得等；二是内容方面，例如：可靠性、相关性等；三是信息语言表述方面，包括可理解性、横纵向可比性。目前，会计信息质量是作为一般性的原则体现在企业的会计准则中。可靠性与相关性是会计信息质量要求中的核心，可靠性指的是企业要针对自身发生的经济事项如实地反映，不能遗漏与刻意隐瞒企业已发生并且应予以公布的信息。相关性是指企业披露的各种会计信息要与信息使用者的决策有关，应该满足信息使用者的决策需求以及企业管理层的管理需求。同时会计对信息质量也要符合及时性、可理解性等其他要求，这些质量要求可以使会计信息更加真实有效。

三、内部控制环境对会计信息质量的影响分析

内部控制是企业的管理层为了实现企业的目标而采取的一系列措施及政策等，内部控制的好坏会直接影响管理层的行为，如果企业内部控制不完善，企业出现管理失误，管理层会通过提供虚假的会计信息等方式隐瞒自身的管理决策失误，影响会计信息披露的质量。本文将从以下五个方面，具体分析内部控制环境对会计信息质量的影响。

（一）公司治理结构方面

公司治理结构是公司的一种制度框架，主要是通过设立股东会、董事会、监事会等几个权力方的制衡关系而进行的职责划分。公司治理结构的优劣会关乎企业的成败，治理结构是决定企业内部运转效率、内部控制效果、发展前景最重要的因素，因此结构合理的治理结构将直接影响内部控制实施的效果。实际上，我国多数公司中控股股东基本决定一切，通过直接向公司委派董事、经理等方式，实现完全掌控整个公司的目的，而小股东所需求的利益基本得不到回应，公司决策也基本丧失了自主性；有些公司存在董事长兼任总经理的情况，董事的部分权力被总经理所取代，使得董事会缺乏独立性，不利于企业的内部控制；企业的监事会并未尽到应有的责任，形同虚设，难以达到对企业监控的目的；内部审计部门相对于其他部门的独立性不高，加之管理者对内部审计的忽视，导致其权威性不强，内部审计人员的积极性不高，人员流动较大，从而忽略了对会计信息的监督。由此可见，若公司的治理结构存在问题，未形成约束与激励机制，就会严重影响内部控制的效果，同时企业在利益的驱动下，极易引发披露虚假会计信息的不良动机。

（二）企业整体文化方面

企业文化是企业发展的内在动力，不仅规范着企业的经营活动，而且规范着企业员工道德以及行为方式。企业文化直接影响企业实施内部控制的环境氛围、企业的经营信念、价值观念以及员工整体的道德素质等，可以直接显现内部控制的实施效果。虽然我国大多数企业均提出了企业的经营宗旨等文化因素，但是并未意识到企业文化的重要性，与员工之间因为缺少沟通，导致员工缺乏对企业文化的理解与认同，阻碍了企业良好氛围的营造。管理层企业文化观念淡薄，忽视了企业文化建设对企业未来发展的重要作用，使得整体的价值观走向误区，从而导致企业的内部控制效果不显著、整体的沟通机制不完善、信息流动不顺畅、违法乱纪行为不能得到及时制止、内控制度形同虚设。

（三）企业组织结构方面

组织结构指的是企业内部对分工的一种制度安排，是整个企业组织的框架，主要涉及到对工作任务的划分以及协调等，主要目的是实现信息的有效流通与整体运转的协调。第一，信息流通顺畅程度。有效真实的信息传播有助于上下级、同级之间及时发现问题、纠正问题，若信息的传递过程遇到阻碍，企业整体的信息沟通不畅，则容易导致会计信息失真。第二，组织整体运转情况。主要包括两个方面，一是组织机构的设置是否合理有效，企业部门、岗位之间应该权责分明、清晰、相互制约。一旦组织机构设置不合理，内部控制就很难执行，不利于企业各个部门之间的相互协调以及职责确定，极易导致人员之间的职权混杂、财务管理混乱的局面，最终导致会计信息的失真。二是内部管理人员的职能划分、权力界定以及工作的实际能力，这些将直接影响到会计信息的有效、真实性。特别是企业的会计、审计等部门配置的好坏将直接影响到会计信息的质量。

（四）企业人力资源管理方面

现代企业的竞争离不开人力资源的竞争，人力资源要素是构成内部控制环境的基础，是实现组织目标与员工发展的重要影响因素。本文主要从三个方面进行说明。第一，从人力资源的管理形式角度，管理的形式主要包括招聘、选拔、培训、薪酬等。企业需要招聘足够的人员实现企业的目标任务，并通过不断地培训、选拔等实现人员的不同梯级层次，实现人尽其才的目的。但是有些企业存在任人唯亲、以貌取人、招聘制度不严格、忽视后续的培训教育、员工的奖惩晋升机制不完善等情况，导致不能对员工进行有效的监督及评价，员工的工作积极性不高，阻碍了内部控制制度的有效实施，会计信息失真在所难免。第二，从管理层与会计人员素质角度，管理者的素质直接影响会计信息质量，如果管理层素质高，那么管理层形成的带头作用就会比较明显，政策的执行者———员工的工作效率与态度也会随之提高，同时会降低错误发生的几率，从而提高会计信息披露的水平；如果管理层自身的素质不高并且存在个人诚信问题，便较容易在利益最大化的驱动下，指使、暗示、放纵会计人员记录虚假的会计信息，致使会计信息质量下降。另外，会计人员的素质也将直接影响信息质量的优劣。若会计人员的素质较低，则容易因为一己之私而弄虚作假、伪造账目，公私不分、侵占公司财产，偏袒隐瞒等，使企业的经营成果以及财务状况等信息得不到真实的反映。第三，从员工的胜任力角度，在实际工作中，会计人员是处理会计信息的直接负责人，不仅要准确确认、计量、记录、报告一系列会计事项，而且要根据公司实际的业务，对准则中未规定或者比较模糊的事项加以判断、准确处理。因此会计人员良好的专业能力也能在一定程度上提高信息的准确性，减少会计信息失真的可能性。

（五）企业法律环境方面

企业的法律环境规定了企业活动应该或者必须遵守的法律规范，良好的企业法律环境会帮助企业及时发现问题，通过修正自身的行为以符合法律规章制度的规定。然而，目前有些企业的管理层及员工的法律意识比较淡薄，对法律的规定要求等不甚了解，或者故意钻法律的空子，违法生产经营等，导致企业面临的诉讼情况增多，这不仅直接影响到企业内部控制实施的效果以及表现，而且会导致会计失真等情况不能得到及时的治理。

四、完善内部控制环境与提高会计信息质量的对策

（一）建立健全公司治理结构

为了提高会计信息质量，企业应当优化公司治理结构，使企业各方的权利相互制衡，以实现会计信息有效性、可靠性等的质量要求。1.完善董事会人员构成制度。增加企业外部独立董事的比例，提高董事会的独立自主性。董事会人员的构成中不仅要有来自企业内部的人员，还应当包括不受内部人员干扰的外部独立董事，独立的外部董事可以对企业的股东、内部董事、管理层等形成一定的制约作用，最大限度地维护各个股东的合法权益。公司的有关信息要通过董事会的批准审核，若董事会中独立董事较多，可以在一定程度上减少管理层的舞弊行为，保证会计信息的质量。2.发挥内外监督作用。作为企业设立的监督机构———监事会应当发挥重要的监督作用，为更好地实施内部控制奠定基础。企业应当通过聘请外部监事等措施，改变监事会人员的组成结构，增加监事会监督的公正性与客观性，减少内部人员互相勾结、徇私舞弊情况的出现；充分利用企业外部审计机构的监督、政府监督以及社会舆论监督等，促使企业意识到会计信息的重要性，提高会计信息质量。3.发挥内部审计的作用。内部审计是企业风险管理与公司治理的重要环节，可以帮助管理层监督企业行为的合法性、合理性、有效性，提高企业经营管理水平以及经济收益，是对企业内部控制的一种再监督。为此，企业应当设置独立的内部审计部门，保证内部审计的独立性，促使其充分发挥内部审计的功能职责，以监督审核企业的财务情况及经济效益等，防止会计信息失真。

（二）营造良好的企业文化氛围

企业文化是企业的灵魂，也是内部控制环境的重要组成部分。作为一种内在的力量，无形中会对企业的内部控制产生影响。可以从以下几个方面加强企业的文化建设。1.加强员工思想建设与道德修养。企业要营造良好的企业文化氛围，树立正确的价值观，加强员工思想建设；重视员工道德素质的提高，培养员工遵纪守法、诚实守信、爱岗敬业的优秀品质，帮助员工强化自身应有的责任感与自律自省的精神，这是有效遏制会计信息舞弊、保证内部控制有效、实现企业可持续发展的重要措施。2.强调制度的作用。员工需树立遵守法律法规、企业制度的意识，清楚地认识到自身的责任以及提供虚假会计信息的危害及后果，加强内部控制。

（三）建立合理的组织结构，科学划分职责权限

企业建立合理的组织结构，可以加快信息的流动，减少因信息流通不畅导致的会计信息失真的可能性；企业通过科学有效地划分不同部门、岗位的职责权限，可以让员工明确自身的职责与义务；通过将责任落实到人的方式，加强员工的责任感，提高会计信息的质量。

（四）加强人力资源管理

企业要建立良好的人力资源管理制度，切实实施好人力资源管理的每个环节。招聘时要以应聘者的能力、潜力为依据，尽量避免任人唯亲或以貌取人；加强对员工的培训，提高员工的工作能力以及自身素质；制订合理的奖惩制度和晋升制度，调动员工的工作积极性，做到人尽其才；加强会计人员的责任意识与教育培训，防止会计人员弄虚作假或者贪占企业资产等情况的发生；加强对管理层的教育，强化管理层的信息质量意识，减少其参与会计信息造假行为的可能性，确保会计信息的真实有效性。

（五）加强对企业内部法律的建设

加强企业内部法律的建设可以保证企业生产经营的合法性。企业可以聘请专业的法律顾问，设置专门的法务部门，为企业不同部门、岗位、人员制定有关的规章制度，明确各自的职责，使每个人都明晰自身的权利与义务，在不触犯企业规章制度的基础上，为企业做出贡献。企业要加大对管理者以及员工的法律宣传与教育，提升企业整体的法律意识。建立法律诉讼备案制度，对重大的法律案件情况进行登记备案，并真实记录案件发生的前因后果，提出防范此类案件再次发生的措施以及意见等。

五、结论

企业内部控制与会计信息质量密切相关，而良好的内部控制环境是提高企业会计信息质量、有效减少会计信息失真的重要因素。本文从公司治理结构、企业整体文化、企业组织结构、企业人力资源管理、企业法律环境五个方面分析了内部控制环境对会计信息质量的影响，并针对内部控制环境存在的问题提出相应的对策建议，以期企业管理层和利益相关者更好地利用企业的信息进行决策，在一定程度上减少企业的成本，提高企业的声誉，促进企业效益的提高。

参考文献：

［1］许蔚君，杜建华.内部控制环境要素对会计信息质量影响研究［J］.财会通讯，2012，(33).

［2］王凯.谈内部控制对会计信息质量的影响［J］.商业经济研究，2016，（22）.

作者：吴秀洁 单位：山东科技大学经济管理学院