内部控制水平对会计信息质量的影响

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摘要：内部控制与会计信息具有共同的理论基础，即委托理论，为两者之间的相互影响提供了可能。内部控制水平与会计信息质量之间存在着一种相辅相成的协同关系。内部控制五要素包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督，五要素均可以对会计信息质量产生影响。文章通过逐一分析内部控制五要素对会计信息质量的影响，提出了基于内部控制的会计信息质量提升路径：优化内部控制环境、健全风险评估机制、完善内部控制活动、加强信息与沟通的畅通性以及重视企业内部监督。

关键词：内部控制水平；关系；影响；路径

一、内部控制水平评价

受不同时期经济体制与市场经营现状影响，为提升管理效率，内部控制要素经历了三要素(控制环境、控制程序、会计制度)到五要素(控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督)，再到八要素(控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督、目标制定、事项识别、风险反应)的转变，内部控制理论体系日趋完善。但我国市场经济发展起步晚，企业内部控制体系尚未完善，对应内部控制水平有限，而理论体系应基于市场发展现状而构建，因此，目前我国内部控制采用五要素控制体系。通过对控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素进行评价，可以直观反映出企业内部控制水平。其中控制环境主要涉及企业文化建设状况、组织机构设立科学性、职权与责任分配合理性以及人力资源素质水平；风险评估重在风险预测、规避以及处理能力评价；控制活动主要衡量不相容职务分离控制、授权控制以及会计系统控制的实施效果；信息与沟通强调各部门之间沟通畅通程度以及信息传递质量；内部监督主要衡量企业治理层对会计工作监督的有效性，以及企业内部监督机制的健全程度。

二、会计信息质量评价

会计信息质量指的是会计信息满足信息使用者需求的总和，具有可靠性、真实性、相关性、谨慎性以及有用性等特征。目前对会计信息质量的评价主要从稳健性、透明度以及盈余信息质量三方面衡量，也存在着一种主观性较强的信息披露质量，实际选择中应根据自身实际与表达效果需求灵活选择。首先是基于稳健性、透明度以及盈余信息质量三方面的评价体系。一是稳健性，主要针对那些盈亏不确定的经济活动，具有严格的确认要求，对百分之百确定的收入，以及可预见性的损失，均要给予确认与记录，会计稳健性决定了会计信息记录的真实性，是会计信息质量的直观反映；二是透明度，主要衡量会计信息披露的及时性与可靠性，能够让使用者清晰认识到企业的经营情况、风险管理能力等信息；三是盈余信息质量，盈余状况是经营成效的体现，盈余信息应反映出企业盈利现状，可以为管理层制定股利分配、未来投资等决策提供依据，同时向广大投资者提供了企业经营与发展状况，影响其投资行为，盈余信息质量主要衡量盈余信息的平稳性、可持续性、内容特征以及可预测性，通过盈余信息管理对盈余信息质量做出客观全面的评价。其次是信息披露质量，在盈余信息的基础上，增添了发展前景、战略规划等决定企业未来发展的因素。投资者在选择投资项目时，不仅仅是关注企业当下的盈余信息，更多地是了解未来企业及其所在行业的发展前景。信息披露质量多是参考第三方鉴证机构对企业信息的审查结果，具有相对的主观性，且评价结果易受鉴证机构专业水平的影响。

三、内部控制水平与会计信息质量关系

内部控制与会计信息理论均以委托理论为理论基础，内部控制水平与会计信息质量之间存在着相辅相成的关系。

(一)内部控制与会计信息关系

内部控制与会计信息的理论基础一致，即委托理论，两者均为处理问题的工具。内部控制通过设立股东会、董事会、监理会以及管理层，形成相互独立、各司其职、制约监督的平衡机制，实现了对管理层的监督功能，能够有效缓解冲突问题，良好的内部控制水平可以大幅降低会计信息失真的概率，提升了会计信息的真实性与可靠性，有效保障委托人的利益；会计信息由人提供给委托人，人处于明显的优势地位，可能会为了自身利益，或是逃避事故责任，提供虚假的会计信息，导致会计信息失真，使委托人与人之间信息不对称，委托人为维护自身利益，一方面让人提供会计信息，另一方面行使监督职能，通过对比经营现状与经营目标，衡量人管理业绩，人则采取信息披露方式，对外公开会计信息，接受职员与委托人监督。

(二)内部控制水平与会计信息质量关系

内部控制水平与会计信息质量相互作用，处于一种相辅相成的协同关系。一方面，内部控制水平直接影响着会计信息的真实性与可靠性，而真实性与可靠性是会计信息质量的重要特征，能够直观反映出会计信息的有用性，两者之间显著正相关，高水平的内部控制能够促进会计信息质量的提升；另一方面，会计信息质量的提升，可以进一步优化企业治理与管理职能，从而反过来促进内部控制水平的提升。

四、内部控制水平对会计信息质量的影响

可以通过逐一分析内部控制五要素对会计信息质量的影响，来衡量内部控制水平对会计信息质量的影响。

(一)控制环境对会计信息质量的影响

作为内部控制的基础要素，控制环境从战略层面确立了企业经营基调，直接决定着企业规章制度实施、战略执行的大环境。控制环境主要受企业文化、组织机构、职权与责任分配、人力资源以及内部审计影响。第一，良好的控制环境可以在企业内部形成一种刚柔并济的约束力，刚性约束力是指明文规定的管理制度，柔性约束力则基于企业文化实现，能够促使管理层、治理层以及普通员工形成一致性的价值观、道德规范以及奋斗目标，从而在主观与客观两个层面控制会计信息质量，将客观错误与主观舞弊降到最低，有效保证了会计信息质量。第二，企业组织机构通常包括由股东会、董事会、监事会组成的治理层，以及由各部门经理组成的管理层，这样的设立结构能够实现企业决策、执行与监督的相互独立，形成相互监督制约的平衡状态。其中股东会是组织机构的核心，拥有企业最高的决策权，其决策的科学性受到股权结构的影响，容易出现权力集中于少数人手上的局面，很难保证会计信息披露的真实性，对会计信息质量产生消极影响。第三，职权与责任分配的合理性影响着各部门之间的沟通协调，职权分明、相互制约的分配制度不仅能够提升财务管理的效率，而且具有一定的监督功能，降低责任逃避、财务造假等不良现象发生的几率。第四，人力资源的整体素质水平直接影响着会计信息质量，普通会计职员负责会计信息的记录与处理，其业务能力、职业道德直接影响着会计信息质量，作为管理层，一旦在职业道德、管理能力、专业素养方面出现问题，不仅会对下属职员产生影响，而且很难发挥出应有的会计监督职能，无法保障会计信息质量。第五，内部审计是对内部控制的再控制，主要负责对会计信息监督、审核与复查，是保障会计信息客观真实的重要手段。完美的内部审计机构应该是独立运营、客观存在的，但部分企业往往忽视内部审计部门的功能，极大削弱了其独立性，从而制约了其职能发挥的程度。

(二)风险评估对会计信息质量的影响

风险贯穿于企业运营管理的整个过程中，包括经营风险、投资风险以及财务风险，直接或间接地影响着会计信息质量。风险评估可以为管理层提供必要的决策指导，帮助其识别潜在风险，避免做出激进的冒险决策，降低了风险发生的概率，从而抑制会计信息舞弊动机的出现。可见及时有效的风险评估是不可或缺的，通过预测潜在威胁、修复自身漏洞以及提升事故应急处理能力，不断健全风险管理机制，以免风险发生后不知所措，出现消极应付的被动局面，进而催生会计信息舞弊现象，不利于会计信息质量控制。

(三)控制活动对会计信息质量的影响

企业常通过一系列的内部控制活动，如不相容职务分离控制、授权控制、会计系统控制等。不相容职务分离控制可以使各职员之间形成相互监督的约束环境，有效减少了会计舞弊行为的发生，但是并不能杜绝，仍有可能出现集体舞弊现象，严重影响了会计信息质量；授权控制通过明确各部门岗位职责权限、职能范畴等，使企业稳定有序运营，降低了管理过程中出现人为操纵或随意决策的概率，同样可以有效预防会计信息舞弊现象发生；会计系统控制能够规范企业会计工作，降低会计核算中出错的风险，对会计信息质量表现出一定的控制职能。必要的控制活动可以构建出良好的内部控制环境，以确保管理层控制目标的顺利实现，以及风险应急措施的落实，有利于会计信息质量的提升。

(四)信息与沟通对会计信息质量的影响

信息与沟通是企业各部门之间联系的纽带，良好的信息与沟通机制可以将财务信息与非财务信息及时、准确、完整地传递给各部门，促进各部门之间协调配合，同时便于管理层及时发现经营问题，为制定决策提供科学、充分的依据。良好的信息与沟通机制一方面依赖于企业制定的各项管控制度，同时也离不开各部门之间的协调配合，在企业管理信息化的今天，信息价值更多的体现在信息传递的准确性与时效性，沟通则追求各部门之间的无缝对接，打破信息不对称带来的管理困局。

(五)内部监督对会计信息质量的影响

内部监督是保障内部控制制度顺利实施的前提，其执行主体主要是企业的治理层，能够有效降低会计信息舞弊的可能性，是保障会计信息客观真实的重要方式。依托健全的内部监督机制，企业可以及时发现运营中存在的各种问题，包括会计舞弊行为、权限分配不合理等问题，进而制定应对措施，确保各项活动沿着既定目标前进。企业内部控制制度的制定是一个不断完善的动态过程，随着企业经营环境与市场政策的变化，企业为顺利实现财务目标，就必需强化内部控制，而内部控制的完善离不开监督的约束作用。

五、基于内部控制的会计信息质量提升路径

鉴于以上内部控制五要素对会计信息质量的影响，会计信息质量提升可通过优化内部控制环境、健全风险评估机制、完善内部控制活动、加强信息与沟通的畅通性以及重视企业内部监督来实现。

(一)优化内部控制环境

主要从企业文化建设与职员素质提升两方面进行内部控制环境优化。1.打造优秀企业文化整理企业发展史，分析经典人物或事件，并结合企业愿景，提炼出企业核心理念，形成一套完整的反映企业精神或理念的企业文化。优秀的企业文化蕴含丰富的精神内涵，是企业在不断发展中形成的一种文化现象，不仅可以重塑人格，使职员形成共同的价值观和一致性的理想信念，而且能够自发形成一种普遍认同的道德规范，这就是企业文化的柔性管理功能。这种深入人心的自我约束行为，极大减少了由职员道德素质引起的会计信息失真问题，并通过高度统一的价值观与信念，凝聚成工作合力，有利于各部门之间打破沟通壁垒，畅通交流渠道，形成无缝对接，提升工作效率。2.强化职员综合素质培训针对不同职员的职能分配，有的放矢选择培训内容。对于管理层，重点对职业道德修养、管理能力以及会计能力进行培训，适当搭配一些心理学、社会学等关联知识，通过改善领导者行为，循序渐进塑造出领导的人格魅力，长期坚持，可以对普通职员产生潜移默化的影响；对于普通职员，重点对职业道德修养、业务能力进行培训，并配套制定对应的考核机制，通过绩效管理形成激励效应。

(二)健全风险评估机制

借鉴国内外成熟的风险管理理论，逐步优化企业内部风险评估结构，重视风险管理制度制定以及风险处理流程的规范简化，不断完善形成一个全面的、动态的风险评估机制。成立风险管理专门机构，组建专业化的风险管理队伍，明确职能分配，各部门之间交流畅通，配合高效，形成一体化的动态反馈机制，同时重视职员风险预测、风险处理以及风险规避能力的强化，将风险发生后企业损失控制在最低水平。

(三)完善内部控制活动

严格执行不相容职务分离制度，使企业职员权力相互制约，形成平衡状态，以免给会计信息舞弊提供滋生环境；进一步规范会计工作流程，严格执行财务制度，并根据不同时期财务功能需求，以及工作中遇到的断点、漏洞与矛盾，及时进行功能完善与修正，实现工作流程的再造；规范授权审批控制工作，明确授权审批范围与权限，细化审批与审核责任分配，有效控制人为操纵或随意决策现象的发生几率，预防会计信息舞弊发生。

(四)加强信息与沟通的畅通性

充分利用信息时代优势，多元化信息传递与沟通渠道，构建有效的信息交流机制。首先要积极拓展信息传递与沟通渠道，筛选出适合企业经营实际的交流平台，信息时代下，应重视ERP系统的应用，不仅可以实现对不同部门、不同职员的权限控制，而且能够实现部分信息的共享，提升信息传递的效率；其次应重视信息反馈，尤其是会计工作中存在的问题，需要管理层激励职员向上反馈，有针对性提出改进措施，并及时追踪措施落实情况与改进效果，形成闭合的动态反馈机制；最后是举办员工座谈会和部门领导会议，集中解决沟通问题，注意营造轻松、自由的会议环境。

(五)重视企业内部监督

首先，由股东会、董事会、监理会组成的企业治理层应发挥应有的监督职能，以保证会计信息的准确、真实、合法与完整；其次，治理层应全力支持内部审计部门的监督工作，促进形成一个良好的内部监督环境。

六、总结

内部控制水平与会计信息质量是正比例相关关系，内部控制水平越高，会计信息质量越高。因此，为提升会计信息质量，可从提升内部控制水平着手，通过优化内部控制环境、健全风险评估机制、完善内部控制活动、加强信息与沟通的畅通性以及重视企业内部监督来实现。

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作者：汪希铭 单位：中南财经政法大学会计学院