内部控制对会计信息质量的影响探析

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摘要：会计信息既是企业经营成果的具体反映，同时也是外部投资者和企业管理层等利益相关者进行决策的重要依据，其质量高低直接对经济运行的公平与效率产生影响，但是在实务中经常出现因会计信息失真问题给企业带来较高的运营风险的问题。基于此，本文以分析会计信息质量失真的不利影响为出发点，从内部控制五要素的视角探究企业内部控制对会计信息质量的影响，并提出企业通过强化内部控制来提高会计信息质量的具体途径，意在为企业有效提升其会计信息质量提供新的思路。

关键词：会计信息质量；内部控制；影响；企业

一、内部控制及会计信息质量概述

内部控制主要是指企业为了实现对自身的各项经济活动进行全面的管理和控制，从而达到资产安全、经营活动合规合法、财务信息真实完整等预期管控目标而建立和实施的一系列相互牵制监督的制度和机制。按照我国《内部控制基本规范》的要求，内部控制主要包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个要素。会计信息主要是指会计系统或者会计人员以货币计量的方式所描述和反映一个会计主体经营、投资和理财等经济活动成果。会计信息质量则指会计信息满足相关信息使用者需求的具体程度。按照新准则的要求，反映会计信息质量的特征主要有实质重于形式、可靠性、相关性、可比性、清晰性、重要性、及时性和谨慎性八个。

二、会计信息失真的主要不利影响分析

会计信息失真主要是指会计信息所反映的企业财务状况和经营成果与实际出现较大偏差的现象。会计信息失真是影响会计信息质量的重要因素，从整体上来看，会计信息失真对企业产生的不利影响主要体现在三个方面：一是损害各方利益，即虚假失真的会计信息不仅会损坏企业自身的经济利益、造成国家税收收入的损失，同时还会对会计信息相关使用者造成做出错误决策的导向；二是会计信息失真会导致企业的财务数据不能真实准确地反映财务状况和经营成果，从而造成企业的生产经营无法科学化、制度化，不能给企业创造一个良好的运营管理环境；三是会计信息失真会给企业带来较大的违法违规风险。

三、从内部控制要素视角分析企业内部控制对会计信息质量的影响

如上文所述会计信息的失真不仅严重影响了企业会计信息的质量，同时还会给企业带来诸多风险，因此在实务中多数企业通过完善内部控制制度来提高会计质量。那么内部控制是如何对会计信息质量产生影响呢？在此笔者从内部控制五个基本要素的视角来具体加以分析：

（一）控制环境对会计信息质量的影响分析

在企业管理过程中，控制环境因素多与企业的组织设计和企业文化等有关。其中科学有效的组织结构设计能够形成较为严格的不相容职务分离机制和审批制度体系，从而在企业内部形成一种相互制约协调的牵制机制来合理控制财务操纵的风险，从而提升会计信息质量，而企业文化则与管理层的素质、理念和企业规章制度等因素具有紧密的联系，倘若企业文化具有体系性和较高的成熟度，将会为会计信息质量提供较强的管理环境支持。在实际工作中，如果企业的控制环境不够完善和健全，则企业的会计信息质量容易因为缺乏有效的制度保障而降低。

（二）风险评估因素对会计信息质量的影响分析

合理有效的防范运营管理过程中的风险是内部控制的一个重要目标，风险评估机制健全完善与否关系着风险识别、衡量及应对的有效性，从而保证企业的经营稳定，减少收益的不确定性，降低企业进行盈余操纵的动机，从这个角度来看，风险评估因素是保障企业会计信息质量的一项重要基础。

（三）控制活动因素对会计信息质量的影响分析

内部控制活动是具体执行的内部控制管理，是实施内部控制的关键手段，通过对企业的各项财务活动设置必要的流程和管控，可以合理利用内部控制的牵制机制来有效防范各类舞弊行为的发生，同时在业务流程中实施控制活动可以实现对企业资源的优化配置，从而确保了各类财务基础数据的真实准确性以及资产的安全完整性，客观上对会计信息质量的提升具有促进作用。

（四）信息与沟通因素对会计信息质量的影响分析

从实践经验来看，企业在运营管理过程中之所以会出现各种财务舞弊行为或者其他会计信息失真问题，究其原因在于企业内部存在一定的信息不对称问题。从这个角度来看，内部控制要素中的信息与沟通要素也与会计信息质量存在一定的关联性，信息与沟通工作效率较高，可以有效规避信息不对称问题，实现对各种财务舞弊行为和其他会计信息失真问题的防范与管控，从而提高会计信息质量。

（五）监督因素对会计信息质量的影响分析

内部控制的监督因素主要是指企业的内部监督。在内部控制实务中内部监督手段主要有内部稽核、内部审计等，这些监督手段的实施能够及时发现内部控制机制中存在的缺陷与漏洞并加以修正，从而有效阻断各类不规范经济活动发生可能性，提高了企业会计信息的真实性与准确性。

四、通过强化内部控制提高会计信息质量的途径

从上文的分析可以看到，完善健全的内部控制五要素对会计信息质量具有较强的保障和促进作用，因此在实际工作中有必要通过强化内部控制来提高企业的会计信息质量。在此笔者结合内部控制的相关理论以及实际工作经验，建议从如下途径来进行强化：

（一）对企业的内部控制环境进行优化，提升其对会计信息质量的保障作用

在实际工作中企业要想通过优化内部控制环境来提高会计信息质量，需从两个角度入手：一方面是对组织结构进行优化，即通过对组织结构中的岗位设置优化，确保不相容职能岗位严格分离、设置“三重一大”事项的联签机制等方式来强化企业的内部牵制作用，从而来防范操纵财务的风险；另一方面则是对企业文化重新审视，找准企业文化中薄弱点加以完善，提高企业文化的系统性和成熟度，从而为会计信息质量创造一个良好的管理环境。

（二）在企业内部建立风险导向的管理机制

从实质上来看，会计信息质量的高低最终以财务风险的形式表现出来，因此在实际工作中企业可在内部建立风险导向型的管理机制，针对在运营管理过程中可能出现的风险设立完备预警指标体系，并及时进行风险的识别、评估与分析，制定相应的应对策略，从而有效保持企业的稳定经营，提高收益，合理降低企业进行盈余操纵的动机，进而有效保障了企业的会计信息质量。

（三）强化内部监督职能

强化内部监督既是对内部控制进行自我评价的过程，同时也是对控制活动、信息和沟通等内部控制因素进行完善修正的过程，只有在内部控制过程中注重内部监督的强化，才能有效发挥内部控制的管控职能，从而为会计信息质量的提升打下了坚实的基础。在实际工作中强化内部监督职能的方式主要有提高内部审计的独立性、拓宽内部审计的范围，将内部审计由事后向事前和事中前移、强化企业内部的财务稽核等，企业可在实践中综合应用。

五、结语

内部控制与会计信息质量之间具有较高的关联性，而会计信息质量对企业会计信息的相关使用者具有较大影响。基于此，本文从内部控制五要素的视角分析了内部控制对会计信息质量的具体影响方式，并在此基础上提出一些优化企业内部控制的对策，以期能够对企业会计信息质量的提升有所启示。

参考文献

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作者：万许伦 单位：中国平煤神马集团技术中心