上市公司环境会计信息披露

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摘要:中国经济的快速发展带来了社会的进步，也加剧了环境问题。为了改善环境问题《环境保护税法实施条例》已经于2018年1月1日开始施行，相应地信息使用者对环境会计信息披露的实际应用以及理论研究寄予了更多的期望。随着老龄化进程的加快，制药行业成为了最具前景和发展最快的行业之一。本文通过分析2017年我国制药行业上市公司环境会计信息披露现状，发现其在披露方面存在的问题，并以环保意识处于行业领先水平的复星医药为例，对其2013年至2017年的财务报告以及社会责任报告中的环境会计信息披露内容进行研究，找到值得借鉴之处。

关键词:环境会计;信息披露;制药企业

1引言

以前我国的经济发展只注重速度并不关注质量，这种发展模式下我国出现了严重的环境以及社会问题。当环境问题出现且危害到民众的生活后我国意识到了保护环境的重要性，在科学发展观以及可持续发展理念的推行之后，报告中再次强调务必坚持把优先环境保护放在首位的方针。唐国平、刘忠全(2019)经过实证研究后发现:《环境保护税法》出台之后，企业环境信息披露质量显著提高。而《环境保护税法》已经于2018年1月1日开始施行，可见我国对于企业环境会计信息披露有了更规范与严格的要求。同时我国作为人口大国对于医药的需求逐年增加，随着“健康中国2030”规划的逐步实施，国家对于制药行业的发展给予了高度关注，制药行业却具有能耗高、污染严重等生产特点。因此制药企业的环境会计信息披露成为了民众与国家关注的要点问题，也成为了其自身的一项艰难任务。但是我国对于环境会计信息披露的研究还不够成熟，相关法规与制度约束缺乏，需要相关研究给与支持并针对问题提出实践性建议。

2我国制药企业环境会计信息披露现状

本文运用EXCEL软件，从A股医药生物企业中属于医药制造行业的199家企业中中随机抽取了150家公司作为样本。研究其招股说明书、2017年年度报告、2017年社会责任报告中的环境会计信息披露情况，根据数据分析结果，发现我国制药企业环境会计信息披露存在以下问题。

2．1环境会计信息披露不完整

首先是文件公开不完整。通过对150家样本企业的披露内容进行分析，发现完整的同时披露了2017年年报、2017年社会责任报告、招股说明书的企业只有7家，大部分的企业都有文件缺失，也就是说在这些文件中应该披露的环境会计信息就不能完整的呈现给信息使用者，这对于使用者做出正确决策来说是一种障碍。并且通过阅读这三种文件，笔者发现在招股说明书中披露的环境会计信息相对较多并且详细，但是2001年之前上市的企业都未公开招股说明书，这对于全面了解企业环境会计信息具有很大影响。其次是披露内容不完整。企业公开的招股说明书中没有同时披露了污染物排放量、环保投入、环境负债、环境收益、环境费用等数据的企业;并且65．25%的企业采用文字叙述的方法进行披露，不利于信息使用者进行横向和纵向对比。在公开的年报中企业集中于使用文字在经营情况讨论与分析、重要事项这两章中披露环境信息，使用数据的企业很少只有36家仅占35．06%;并且多数企业也只是披露排放达标的废弃物排放情况，未达标的排放量不得而知;环保投入披露中没有具体披露项目的投入金额;在财务报告这一章中缺乏环保投入、环保相关税费的货币信息披露，并且没有企业在这一章中披露环境绩效信息。公开的社会责任报告中数据信息更是少见，并且内容笼统流于形式。

2．2环境会计信息披露不规范

首先是披露位置不统一。王鑫、谢利娜(2019)研究了我国上市公司环境信息披露的现状后发现我国上市公司主要采用补充报告模式披露环境信息，信息使用者需从各种渠道搜集信息，严重影响了信息的传递与沟通。与之相似笔者发现:在招股说明书中环境会计信息分散在10个不同的章节中;在年报中环境会计信息更加分散，在经营情况讨论与分析这一章中，环境会计信息分散在不同的小节中，甚至在不同小节的分项中也有分布;在财务报表这一章中，环境会计信息分散在11种不同的财务报表项目中，且又分散在这些报表项目中的更多不同的报表项目分类中;在社会责任报告中，不同的企业把环境会计信息放在不同的章节，这些章节的标题也都不相同。分散的信息使信息使用者难以纵观企业环境信息披露情况。其次是披露形式具有随意性。企业在不同的文件中使用不同的方式披露环境会计信息，有时采用文字叙述法，有时采用数据罗列法，有时采用文字与数据结合披露的方法，有时采用表格说明。但多数企业采用文字叙述，表格说明的企业很少。

2．3披露的环境会计信息大多为有利因素

在150家样本企业公开的招股说明书中仅有6家企业披露其受到的环境处罚，而其中仅有3家披露了处罚金额;在公开的年报中仅有3家企业说明其受到了环保处罚，而其中仅有2家公开了处罚金额;在公开的社会责任报告中没有一家企业说明其受到的环保处罚，披露比例极低。并且在招股说明书以及年报中披露了污染物排放量的企业，只会公开排放达标的污染物排放量。大部分企业更乐意披露对其有利的环境会计信息，比如环保投入、建立的三废处理措施、达到的排放量规定等，对于对其不利的环境信息企业不愿意披露。若刻意隐瞒此类不利信息，那么环境会计信息的真实性令人怀疑，对于信息使用者全面了解企业经营状况也具有不利影响。

3典型案例分析———以复星医药为例

1994年复星医药集团在上海成立，其在制药以及医疗健康行业都处于行业领先地位，目前已经跻身中国五大本土制药公司(IQVIA)。复星医药以促进人类健康为使命，业务覆盖医疗健康全产业链。复星医药环保理念以及在环境会计信息披露方面都是领先企业，2008年复星医药公布了企业首份社会责任报告，报告力求与国际水平同步，按照“全球报告倡议组织”(GRI)标准进行编制，同时公司连续四年对于社会责任报告进行了第三方审计。在我国环境会计信息披露现状之下，复星医药是符合我国国情且具有借鉴意义的一家公司，本部分将复星医药作为典型案例进行分析，以期为我国环境会计信息披露研究提供帮助。(1)复星医药环境会计信息披露位置情况。阅读了其2013至2017年的社会责任报告以及年度报告后得出以下两点结论:第一，复星医药的社会责任报告中环境会计信息的披露连续五年都处于同一个章节(第四章节)中，虽然近两年的章节标题有所变动，但是经过阅读后发现，是因为以前与环境会计信息处于同一章节中的安全生产内容移出，这使得环境会计信息披露成为了独立章节，说明企业对于环保的重视程度逐年提高。连续多年在同一章节中披露环境会计信息，为信息使用者快速找到相关信息提供了便利，同时也有利于进行环境会计信息纵向对比。第二，需要事先说明的是，这五年中我国年度报告章节模式发生了变化，所以复星医药把之前在“董事会报告”中披露的环保理念、污染治理措施、环保投入内容都移到了“重要事项”这一章。虽然环境会计信息披露的内容看似有所增加，但同样因为内容增多加之章节变动，使得环境会计信息披露更加分散，不利于集中获得相关信息，并且经过阅读之后发现，增加的更多是文字叙述信息，没有实际操作意义。(2)复星医药环境会计信息披露形式情况。统计了复星医药2013年－2017年的年报中环境会计信息披露形式情况之后得出以下结论:从能源消耗以及污染物排放两个项目中可以看出，复星医药的环境会计信息披露质量有所提高，从开始只用文字叙述消耗的能源以及污染物的种类，到用准确数据描述能源消耗量以及各种污染物的排放量。但是对于这两个项目的披露质量依然有待于提高，用定量的财务信息计量会更具有实际操作意义，有助于通过纵向对比得知企业收获的环境绩效。并且阅读其中内容后发现，2016年披露污染物排放时从之前的大段文字叙述变为表格分类叙述，内容更加清晰明了。第二，从“环保体系建立”这一项目中可以发现，复星医药在努力提高信息披露质量。从仅用文字表述EHS管理体系完善情况，到披露“EHS员工培训时间”，再到“EHS投入金额”，这些数据切实说明了企业在建立环保体系方面所做的努力。(3)复星医药环境会计信息披露内容情况。根据统计结果发现:第一，复星医药的环境会计信息披露内容繁多，至2017年其披露内容达15项，其中有基本要求需要披露的信息，还有企业自身自愿披露的信息，此表中还有未统计的且一直都在披露的项目，例如“保护生态多样性”“绿色出行”。从“绿色供应链”以及“温室气体排放”两个项目可以发现，复星医药还在增加披露内容，紧跟绿色经济以及低碳排放的发展趋势。第三，与年度报告相比，企业在社会责任报告中披露了环境绩效信息，且对此信息采用了货币计量的方式，十分具有说服力，有利于信息使用者利用数据进行同行业的横向对比。这些环境绩效主要是节能、清洁生产措施实施后，企业减少的电费水费支出。货币化的环境绩效信息披露在之前样本企业披露的25份社会责任报告中只此一家4复星医药环境会计信息披露值得我国制药企业借鉴之处(1)统一披露位置。复星医药在社会责任报告中连续五年在同一个章节中披露环境会计信息，并且这一章节中的不同小节的结构分布连续五年也相同，年报按照相关规定也披露在相同的章节中。信息分布的统一可以体现出企业环境会计信息披露的规范性，为信息使用者快速找到相关信息提供了便利，同时也有利于进行环境会计信息的纵向对比。(2)使用数据、表格形式披露污染物排放量。复星医药通过使用数据披露污染物的排放量信息，全面提高了企业环境会计信息的披露质量。数据计量更加具有实际操作性，可以提高信息的说服力。对于企业自身而言，有利于进行量化管理污染物的排放;对于信息使用者而言，可以获得具有实际意义的信息，方便其利用数据进行同行业对比以及不同年度对比。采用表格披露可以使信息更加清晰明了、简单易懂，可以高效披露信息，也有利于快速获取信息。(3)建立完善的环境管理体系。复星医药致力于建立完善的EHS管理体系，经过多年的努力已经形成成熟体系，并且正在贯彻到下属的每个子公司。由于环境管理体系的建立，企业环境管理规范，职责清晰、分工明了，这是其环境会计信息披露能够领先于其他企业的原因之一。(4)披露可以使用货币进行计量的环境绩效信息。复星医药在社会责任报告中详细披露了各子公司的环境绩效，且将节能减排数据转化成了货币金额。环境绩效是企业环保措施有效性的体现，表明了企业环境保护收获的成果，需要企业连续记录日常的环境信息并定期汇总比较才能获得环境绩效信息。虽然日常记录会增加工作量，但是在比较出企业收获的环境绩效后，看到企业因此而节省的资金，会使企业体验到环保措施有利作用，提高企业环保积极性，推动企业环保工作的持续化进行。

参考文献:

［1］唐国平，刘忠全．《环境保护税法》对企业环境信息披露质量的影响———基于湖北省上市公司的经验证据［J］．湖北大学学报(哲学社会科学版)，2019，46(01):150－157．

［2］王鑫，谢利娜．我国上市公司环境信息披露现状分析［J］．商业会计，2019(05):94－96．

［3］孙宁．基于可持续发展视角的企业环境会计信息披露研究———以复星医药为例［J］．商业会计，2016(12):15－18．

作者:李佩瑶 单位：石河子大学