谈中小企业会计信息失真对策

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摘要：近些年来，会计信息频繁出现造假行为，会计信息质量问题日益凸显。人们聚焦于上市公司会计信息质量，却鲜少有人注意到中小企业会计信息的真实性。虽然中小企业会计拥有以其经营决策快、成本及综合风险低的特征发展较为迅速和它们在生产效益和经济利益方面带来益处的许多优点，但是使用者更应警惕其在会计信息披露方面存在的问题。本文将针对中小企业会计失真的表现形式进行分析，推测造成会计信息失真的原因，由此提出相应的解决办法和建议。

关键词：中小企业；会计信息失真；原因；对策

中小企业以从业人员、营业收入、资产总额等指标或替代指标为界定标准，是规模相对较小的企业，包括中型企业、小型企业和微型企业。我国的中小企业具有“小而专”“小而活”的特点，它在推动我国经济发展与社会发展具有不可替代的作用。不过，中小企业目前还存在现金流短缺，筹资能力弱，抵御经营风险的能力差的缺陷。会计信息失真是企业对外提供的会计信息违背了真实性和有效性的原则。中小企业提供的关联信息不仅不能客观反映各项经济业务活动，而且引致会计信息使用者做出错误决策的现象。中小企业会计信息失真对中小企业的信誉造成影响，也给会计信息使用者带来经济利益的损失，甚至扰乱市场经济的秩序。就审计署于2010年对3000家中小企业的资产负债进行审计时的发现来看，情况不太乐观。会计报表严重不实的企业占70%，有的虚盈实亏，有的虚亏实盈，有的把大量资金作体外循环或私设小金库，各种违纪违规问题额多达1500多亿元[1]。

一、中小企业会计信息失真的表现以及成因分析

（一）中小企业会计信息失真的表现1.原始记录失真原始记录失真体现在记录的经济业务活动与实际经济业务活动的存在较大差异，有的单位编制虚假的自制原始资料配合虚假发票报销。日常工作中，会计人员可能会因为个人疏忽填制错误金额信息，或者受到领导以及在他人授意之下，制造虚假的原始记录。会计信息披露从而失去其应有的效用，不能保证真实性和客观性，不能为大众所用。2.账目管理混乱账目管理混乱体现在会计政策随着时代变化更新，会计人员缺少继续教育相关培训。有的会计人员未能按照会计准则进行账务处理，仅以主观意愿行事，因此出现了账证、账账、账实不符的问题。有的会计人员对于新的会计准则和制度理解不到位，因此在账目管理上出现混乱的情况。3.会计报表虚假会计报表虚假体现在两方面，一方面是某些中小企业会计报表的真实性严重偏离且不易被发现。另一方面，中小企业会计人员本身的业务能力的缺乏产生的影响。一般说来，故意虚报隐瞒真实会计信息与因个人业务能力不足发生的错误相比，故意虚报、甚至篡改的态度更加恶劣，且“失真信息”更加不易被察觉[2]。

（二）中小企业会计信息失真成因分析1.会计准则执行力度差我国不仅在经济的发展下不断优化会计准则，还通过立法监督有关经济管理活动。其中，我国对于会计信息失真的处罚力度设置不当。例如，有的账面造假行为被发现，执行的处罚只针对中小企业本身，对会计人员的处罚结果的执行方面欠缺，让部分人认为犯罪的成本低，理应提高违法成本。尚不完善且在更新的会计准则固然减少了失真信息的可乘之机，但在监督贯彻实施方面打了折扣。尽管想让每个中小企业依靠自觉依法履行会计准则的概率低微，可是不能因为各种阻碍让监督活动不能够顺利执行。否则国家制定的法律法规将成为摆设，无法完成监督会计工作的目的，会计信息的真实性将不能得到有效保证。2.中小企业趋利性强市场经济竞争如此激烈，中小企业多以利润最大化作为最终目标，这意味着他们愈加注重产出的效益。可能会导致财会人员不敌管理人员的威逼利诱，擅自更改财务报表上真实的数据，向外界展现虚假好看的数据，影响利益相关者作出决策。3.内部控制存在缺陷中小企业的内部控制制度的设置不足以维护会计信息有效性和完整性。例如，会计中相沿成习的“钱（出纳）账（记账）分设、管钱不管账”等，有些中小企业没有通过不相容职务分离的控制，没有明确中小企业各成员的职责，中小企业为了节省用人成本，于是该行为提高了由内部控制的缺陷引起的虚假会计信息流出的风险。4.会计人员的专业能力低从会计人员来看，会计人员学历较低，知识掌握程度不同。“调查表明，企业会计人员的学历普遍偏低，专科以下学历高达67%，本科以上学历仅只占5%左右”[3]。由于会计人员考证趋于功利化，因而我国有些会计人员只看重会计理论知识和工作技能的培养，缺乏对于职业道德的正确认知和当前会计政策与会计准则的关注与解读，这可能导致会计信息出现问题。从中小企业任用角度看，他们更注重工作能力，忽略了道德品质的考核。如若不加强会计人员职业道德的培养，这会对会计信息的质量产生重要影响。

二、中小企业会计信息失真对策

关于如何防范中小会计信息失真风险，主要考虑从外部和内部两个维度进行分析，继而提出以下建议：

（一）落实法律法规，加强外部监督力度加快法律体系的建设能够为会计监督提供保障。良好的会计准则需要会计主体认真贯彻落实，才能够真正发挥其最大的功效。例如提高会计人员造假后的行政处罚力度和犯罪成本，增加相干中小企业的经济处罚和涉及造假会计信息的会计人员和相关会计负责人的刑事处罚和经济处罚执行结果的抽查。

（二）强化法律意识，增强诚信建设要想提高中小企业法律意识，首先，借助大数据技术对中小企业诚信信息汇总，并对失信行为进行量化。虽然中小企业诚信平台已初步投入使用，但是涉及中小企业相关管理部门数量多，各个部门各自对于信息有所记录却没有互通。只有健全中小企业诚信评价体系和相关法律制度，才能够引起中小企业管理人员和普通职员的重视。其次，健全中小企业的财务规章制度，建立内部审计制度，让造假行为有法可治。将诚信纳入中小企业核心文化建设，使中小企业财会人员在诚信的思想指导下，披露真实的会计信息。最后，只有会计负责人和财会人员法律意识的增强，才能提高会计信息的质量。因此，惟有相关部门、中小企业本身及中小企业的职员三方的共同努力才能够促成诚信建设，增强会计信息的有效性和真实性。

（三）加强绩效考核中小企业经营管理中绩效考核十分重要。绩效考核是指考查中小企业依据工作目标和绩效标准，采用科学的考核方式，对员工的工作任务完成情况、员工的工作职责履行程度和员工的发展情况进行测评，并且将评定结果反馈给员工的过程。能够对中小企业员工的工作行为和业绩进行积极正面的引导。在中小企业设置合理的绩效考核，划分好会计人员的岗位职责，对会计人员的工作能够有效及时地反馈，对该企业会计人员的核算有约束效用，有助于规避会计信息失真的风险。

（四）完善内部控制一个中小企业内部控制制度越好，该企业的财务报表、财务资料的可信程度愈高。是以除却外部监督对中小企业经济业务的影响，中小企业内部越发需要完善的内部控制制度来提高企业信息质量。中小企业需要组建会计监督部门，并保障监督部门独立性和落实效果。会计监督部门人员需要具备严格执法、客观公正和勤勉尽责的态度。此外，与会计监督相适应的职业胜任能力，包括会计专业知识和信息技术知识的运用也是监督人员需要提升的。

（五）提高会计人员业务素养随着经济不断进步，新的优惠政策也相继出台。一方面，需要中小企业会计人员不断学习，提高财会人员自学能力。没有良好的自学能力，会计人员停滞不前的理论知识和实操技能，很难适应中小企业会计工作需求。另一方面，中小企业可以在入职前将职业道德纳入聘用考核标准。在就职期间，中小企业应该利用“互联网+”技术进行继续教育，让财会人员进行职业道德教育和中小企业相关最新政策的解读，让财会人员明确传递虚假会计信息的严重后果，更新自己的知识体系。另外，中小企业可以适当给予考取专业职称和技能培训的财会人员一定的奖励，由此激发中小企业会计人员提高技能的积极性。

三、结语

总而言之，中小企业在国民经济中处于重要的地位，是社会发展的主力军，如今国家的相关政策也在向中小企业倾斜。诚信是中小企业长远发展的风向标，与之相对，会计信息失真作为中小企业发展的绊脚石，亟待整改解决。本文以中小企业会计信息失真为主题，从发现会计信息失真的现象出发，对会计信息失真出现的原因进行推测，而后根据失真的原因提出了相应的对策。对策针对不同的主体提出了不同的策略，外部监督部门应该明确职能范围与执行力度；中小企业应该完善内部控制制度、绩效考核并推进诚信体系的建设；会计人员需要提高自身的职业胜任能力和职业道德素养。可见中小企业会计信息质量的保证需要各方部门和人员的共同努力。也相信在各方的有效采纳与执行下，会计信息的质量不再缺失真实性、完整性和有效性。

参考文献：

[1]刘玉红.我国中小企业会计信息失真的成因[J].阜阳职业技术学院学报,2013,24(03):48-49.

[2]张小锋.浅谈新时代下我国会计诚信存在的问题及对策[J].西部财会,2018(12):33-35.

[3]张华.论企业会计人员综合素质的培养[J].商场现代化,2006(11):233-234.

作者：简宁 单位：西南交通大学希望学院