会计信息披露问题分析3篇

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（一）

一、上市公司公开会计信息对股票、证券市场的重要影响

上市公司以股票、证券方式吸引大众投资,把普通民众,散户与“遥远”的大济市场相连。把分散的资金聚集,形成一笔较大的投资在市场中运作。而这笔投资的去向可能会对金融市场发展,城市建设产生重大影响,无论发生收益,还是发生亏损,都会最终反作用于上市公司与投资群体。实际经济市场中,影响股票、证券市场的原因很多,比如,宏观经济的调整方向,国家政策的支持与否,还是国际市场的发展趋势,全球的经济发展势头。但是,会计信息能否真实、准确、及时披露成为筹集资金源头的重要决定因素。

二、我国上市公司会计信息披露现状

我国的上市公司是在股票市场的刺激下飞速发展起来,自1991年期开始不断增长,1998年虽面对东南亚经济危机依旧成绩显著。至今依旧在不断发展,作为一个新生事物,生命力与弊端都在其身上有所体现。改革开放以来,经济发展成为头等大事,如何让建设社会主义市场经济,成为重要课题。上市公司披露的会计信息的质量会影响证券市场的正常运行,因此上市公司的会计信息披露显得十分的重要。自沪深交易所的成立后,上市公司不断增加,上市公司正式开始实施会计信息对外披露,经过几十年不断发展,我国的上市公司已逐步有了规范的信息披露轨道,但是目前上市公司还存在很多的会计信息的披露问题,极待解决。会计信息披露,主要存在以下问题:

(1)问题披露的不及时。证券监督管理委员会,在2007年正式《上市公司信息披露管理办法》,其中准确描述会计信息质量要求包括,可靠性,相关性,及时性,可理解性,可比性,实质重于形式,谨慎性等等。文件中对上市公司会计信息披露及时性,反复加以强调,可见其重要地位。会计信息能及时披露,对投资者来说十分重要。我们处于一个大数据时代,经济局势瞬息万变令投资者难以琢磨,微小的改变都足以引起一场“蝴蝶效应”。会计信息如果不能及时披露,不能令投资者及时掌握动态,合理的规避风险,损失的不仅是某个人的利益,可能对我国的经济市场形成冲击。其次,会计信息具有一定的时效性,过了会计信息时效,在进行披露,毫无意义。

(2)信息披露不完整。上市公司会计信息披露的不充分,包括公开数据不够完整和会计账目披露不完整,重大项目信息披露不完整。前者由于某些企业可以美化公司形象,企业前景,趋利避害,导致公开数据不完整。给股票市场带来非会计信息的影响,误导投资者,带来损失,引发经济危机。这也是会计信息不完整披露的后果之一。在2009年出台《企业会计准则》,对于一些引起争议的会计科目,做出了详细规定,例如存货的可变现净值确认,坏账准备的计提等等。可是某些公司借故商业机密并不予以公开,导致会计信息披露不充分。《证券法》六十七条明确规定,发生可能对上市股票价格产生重大影响的时间投资者尚未得知时,上市公司应立即将该重大事件情况向国务院证券管理机构发送临时报告,并予以公告,说明起因,目前状况,对策等等。但是某些情况下,上市公司不予以及时披露,导致社会和投资者的评价失去判断依据,缺少客观性。面对事件发生缺少能动性,处理事情上显得很被动。

(3)信息披露不够具体。某些上市公司把会计信息披露的过于抽象,晦涩难懂。不能为所有人所用,不能了解披露的会计信息中包含了哪些数据,表达模糊,不够具体。只是把历史信息,账面信息做简单披露,并不透露上市公司一些具有预测性,前瞻性的信息。只是单纯把数字摆在众人眼前,并不做评估,也不加以解释。披露的信息没有生命力,只是数字报告而已,没有表达上市公司近期的计划,可靠的前景规划等等。投资者在成堆的数字罗列上,只能变得茫然。看得到近期经营的结果,却没有表达出继续发展的方向,让人难以预测。失去投资发展机遇。我国《会计法》《公司法》《证券法》虽然都对会计信息披露的义务加以描述,去没有明确规范其内容,导致会计信息披露上仍存在缺陷。

三、上市公司信息披露的改良方式及其对策

(1)完善法律规范披露会计信息的内容及程度。上市公司会计信息披露不完善,也是由于政府法律不够完善,让某些公司为获得额外利润,钻法律空子。现如今经济发展迅速,会计信息披露也逐渐被人们所关注。所以完善法律政策,从《会计法》《经济法》《证券法》多方面管制,明确表达会计信息应包含哪些内容,披露到什么程度。并对及时性的时间要求明确规定,对于违反时间规定,拖延时间,的上市公司处以处分。不断完善我国《企业会计制度》,根据不同行业,完善管理办法,分门别类加以管制研究。

(2)会计内部的管理与企业机制的完善。首先上市公司出现如此多的问题,也应与内部管理有关,应加强内部会计培训,改善会计结构,调整会计比例。让会计人员更加专业,更加自律,会计作为一个特殊的职业,有这两方面的意义。不仅仅代表企业向国家申报数据,更代表国家监管企业。不能一味的帮助企业披露不合格,不及时或加以美化的会计数据。

其次问题的产生原因也应与企业管理机制有关,企业管理不完善,导致企业财务账上出现漏洞,管理不善导致的经营亏损,不明的账务资金流失,坏账等等。问题一旦出现为不影响企业外在形象,企业只好谎报,虚报,会计信息。导致了上市公司会计信息不能及时上报,完整上报,真实上报。如果企业本身管理机制完善,有明确现代化的企业治理,良好的股份制度,股东之间权利相互制衡,构成多元化结构;良好的内部监管,内部审计机制;管理体制分明,奖惩严明。那么,明确的会计信息就会自动生成,拥有良好的会计信息状况,企业自然也就不会有所隐瞒,有所顾虑,自然及时上报。社会也就会形成良性循环。所以拥有良好的会计环境不能只单纯的依靠外部约束,法律的控制,也应从内部发现问题,加以改善。

作者：初凤荣 马瑶宁 单位：佳木斯大学国际教育学院

（二）

一、上市公司会计信息披露存在的问题

1.1上市公司信息披露不及时

我国信息披露准则对上市公司财务报告的报出有明确的期限，然而在实际工作中，虽然大部分上市公司都能在规定的时间内披露财务报告，但都是在临近截止日期时才报出的。对于临时性的重大事件，大部分公司都是在股价发生重大波动以后才披露的，使得投资者无法及时作出决策。同时，这种信息披露的不充分，会导致信息不对称，从而导致投资者之间不公平竞争，这对股票市场的正常运转是不利的。

1.2信息披露不充分

非财务信息在信息披露中对财务信息起着补充作用，因此，财务信息和非财务信息对财务报表使用者理解财务报表缺一不可。但绝大多数上市公司都不重视非财务信息。对于财务信息的披露，上市公司则采取选择性的信息披露，很多上市公司只披露对自身有利的财务信息，而避免对自身不利信息的披露。财务信息和非财务信息的披露不充分具体表现为以下几大类：（1）对负债的披露不充分。为了筹集资金和吸引投资者的投资，很多上市公司故意不披露巨额负债和逾期负债以及或有负债。（2）资产的偿债能力披露不充分。比如，存货和有价证券的变现能力，应收账款的周转速度。（3）对组成部分的披露不充分。大型的集团上市公司由于拥有众多的组成部分，因此在编制合并财务报表时容易遗漏一些重要组成部分的信息。（4）对遵守法律法规的披露不充分。遵守有些法律法规对财务并无影响，但不遵守会对财务报表产生重大影响。比如，有关环境的法律法规，企业若不遵守此类法规将面临大额罚款，而这种信息财务报表使用者通过其他途径很难了解，大部分上市公司都忽视对此类信息的披露。（5）由于我国的证券市场目前还达不到完全有效的状态，由此造成了上市公司信息的不对称。部分上市公司的重要人事任免、利润分配方案、筹资计划、投资计划等重大事件还未对外公开时，市场上就已有一部分人知晓。还有些上市公司的高级管理人员通过其他渠道提前获得国家经济政策方面的信息，并在所披露的信息中有所涉及,这种现象增加了股市的投机性。

1.3信息没有可比性

现行企业会计准则对同一项业务规定了几种不同的处理方法供企业选择，结果造成各上市公司对同一业务的处理方法不同，从而同类业务的数据在不同企业之间不具可比性。

1.4会计信息披露缺乏可靠性

会计信息缺乏可靠性是上市公司会计信息披露问题中最严重的问题。由于上市公司的利润、营业收入、净资产等各项指标必须达到规定的上市条件，否则将被暂停上市甚至退市，同时，上市公司业绩的好坏是投资者决定投资与否的标准，因此，很多上市公司对利润、净资产、营业收入等进行操作并编制虚假财务报表。

1.5信息披露制度不够规范

虽然我国的《证券法》已经出台并已实施，但由于形势的需要某些“暂行条例”还仍在使用，造成了管理不能统一，从而导致上市公司会计信息披露制度不够规范。由此也就导致了一些上市公司随意变更报告类型，无根据地调整会计估计和变更会计政策，季度报告和年度报告过于简单而难以进行财务分析。

二、上市公司会计信息披露存在问题的原因分析

2.1公司的内部原因

（1）避免退市风险。由于上市公司的经营成果、现金流量等必须达到证券交易所的上市条件标准，否则面临退市风险，导致很多上市公司编制虚假财务报表。（2）公司内部控制存在缺陷。目前很多上市公司内部管理控制、管理体制不严、缺乏会计监督、内部审计缺乏独立性，使它们缺乏竞争力。（3）满足公司利益的的需要。某些上市公司为了吸引投资者投资和更快更好地从资本市场中筹集资本，并能在竞争中处于有利地位，以致虚增利润及收入、人为减少负债及亏损。（4）经营权与所有权的分离。一方面，大部分上市公司的经理人员的薪酬与业绩挂钩，这驱使上市公司的经理人员夸大经营业绩；另一方面，经理人员为了在业内扩大的知名度，以便以后在业内获得的职业发展，导致其美化经营业绩。

2.2当前我国证券监管机制不够健全

证券监管机制不健全是上市公司会计信息披露存在问题的最重要因素。证监会作为上市公司的监管部门，在上市公司会计信息披露的监管过程中扮演着重要的角色。证券监管机制不健全表现为以下两方面：（1）目前我国证监会的监管表现为事后的介入。若证监会在事件发生时能较早地制止造假行为，则可减少虚假财务报表。（2）证监会将主要精力放在公司上市的审批上，而放松对公司上市后的后续监督，这导致目前公司上市和退市都困难的局面，极大增加了上市公司舞弊的动机和机会。（4）对上市公司的违法违规行为执行不力。虽然法律法规对上市公司会计信息披露中的违法违规行为制定了一系列的条文，但证监会在监督中并未真正按照法律法规的规定严格执行，对上市公司采取的是一种宽恕的态度。

2.3注册会计师审计效率低

注册会计师在上市公司信息披露中扮演着“经济警察”的角色。但目前注册会计师并未真正发挥独立第三方的作用，其具体表现为：（1）独立性不足。虽然注册会计师是接受治理层的委托审计管理层编制的财务报表，但大部分公司的治理层参与管理的程度都很高。这种情况下，委托事务所审计必然会削弱注册会计师的独立性。另外，大部分会计师事务所对客户在经济上有依赖性，因而客户比较容易与其串通。（2）胜任能力不足。国内很多会计师事务所只重视事务所的业务发展而忽视审计人员的后续教育，从而使得很多审计人员专业胜任能力不足。

2.4有关信息披露的法律法规不完善

虽然我国相继出台了一系列关于信息披露的法律法规，如《会计法》《经济法》《注册会计师法》《证券法》等，在信息披露中发挥着举足轻重的作用，但其在实施过程中也存在着很多不足。一方面，由于其滞后性而不能适应经济发展的步伐，有些条文过于笼统，可操作性差，与之配套的实施细则又很缺乏，导致虚假信息很难被界定，从而减少了虚假信息被揭露的概率。另一方面，法律法规严重影响着不实报告的产生与否，目前我国对编制虚假报表的相关责任人员的处罚过于宽松，使得上市公司违规的成本较小，进而促使很多上市公司大胆的编制不实报告。

三、解决上市公司信息披露问题的对策

3.1规范上市公司的内部治理结构

由于上市公司本身对会计信息的真实可靠、及时、准确、合法负主要责任，因此，要提高上市公司会计信息披露的质量应首先规范内部治理结构。规范内部治理结构包括以下几点：（1）减少治理层兼任高级管理人员，以使治理层有效发挥监督作用。（2）引入独立董事。独立董事代表了中小股东的利益，为了防止大股东损害中小股东的利益，上市公司董事会成员中独立董事应过半。同时，加强独立董事和监事会的合作，以提高会计信息披露的质量。（3）建立不相容职务相分离的岗位制度，提高财务人员及其他人员的胜任能力和职业道德水平，管理层积极营造诚实守信的氛围。（4）对高级管理人员实行固定薪酬制，而不是与业绩挂钩的浮动薪酬制。3.2完善注册会计师审计注册会计师在监管信息披露中的地位是举足轻重的，它通过审计意见提高财务信息的可信赖程度。因此，必须完善注册会计师审计。首先，提高审计人员的职业道德和专业知识，这可通过继续教育来提升。其次，降低会计师事务所对客户的经济依赖，各会计师事务所应建立以质量为导向的业绩评价和晋升政策。最后，加强对注册会计师的监督，严厉打击注册会计师与客户恶意串通出具不实报告的行为。

3.3完善法律法规

由于当前的法律法规比较笼统，因此必须尽快出台更为具体的法律法规，通过立法对违规行为、责任主体、利益相关者损失的确定、赔偿金额等作出更详细的规定。上市公司依据会计规范体系履行信息披露义务，而会计准则是上市公司会计信息披露规范体系的核心，因此，必须健全以会计准则为核心的信息披露规范体系。另外，还应加大惩罚力度，增加上市公司出具不实报告的成本，进而消除其舞弊的动机。

3.4加强证监会的监督同时发挥媒体监督

政府监督是外部监督中最有力和最重要的，但目前我国政府监督的力度仍然不够。当前监管上市公司的最高权力机构是证监会，但由于目前上市公司众多，仅靠证监会很难做到全面监督。因此，其他政府有关部门应辅助监督，并将结果汇报证监会。另外，证监会应加强对上市公司的后续监督，使上市公司切实按照法律法规的规定真实披露信息并对上市公司未达到上市业绩要求的公司执行退市。由于新闻媒体能够迅速获得信息，因此其能在最短的时间内将有关上市公司的信息传递给投资者、证监会及其他社会大众。它新闻媒体为政府监督起了一定的补充作用，它主要通过曝光上市公司虚假信息解决上市公司与外部的信息不对称，所以应鼓励和支持新闻媒体对上市公司的监督。

四、结语

文章针对上市公司当前存在的问题分析了其原因，并提出了解决问题的对策。目前上市公司的会计信息质量还不是很高。要解决这种状况仅靠条文是不够的，还必须落实到实践中。通过各方利益相关者及非相关者的努力，我国上市公司的会计信息质量将会越来越高。

作者：张燕 汪卫霞 单位：安徽财经大学管理科学与工程学院

（三）

一、我国上市公司进行会计信息披露的主要特点与现状

1.特点。

1.1完整性。虽然当前我国上市公司对内部信息进行披露的完整性逐渐好转，但仍未达到法律法规的相关要求，主要表现在以下几个方面：以对商业秘密进行保密为借口，故意隐藏对公司发展不利的信息；没有对重要财务事项进行完整的提示；更正与补充公告没有一次性的进行完整披露等。

1.2真实性。当前，我国上市公司对内部会计信息进行披露时，仍存在较为严重的失真情况，严重影响了我国证券市场的正常发展。大部分企业通过盈余管理、虚假记录与陈述等多种手段进行会计信息真实性的隐藏。

1.3及时性。我国上市公司对内部会计信息进行披露的及时性主要表现在对定期报告与临时报告进行披露时不及时。好消息尽早报而坏消息晚报甚至不报的不良习惯是临时报告披露不及时的典型表现。

1.4公平性。在当前股权分置改革全面落实以及证券市场迈入全流通时代的情况下，部分上市公司有选择性的进行会计信息的披露，以此制造假象来吸引相关投资者，这种不公平的面向市场投资者的信息披露行为，很容易导致大量内部与小道信息的泛滥传播。

1.5准确性。我国上市公司虽然对应该公开的信息进行了披露，但是这些信息在相关语言表述上却因存在歧义而使人无法理解，或有意使用不确切的语言进行表述，或没有完整的表述相关信息内容等。

2.现状及原因分析。

2.1治理结构不健全。当前，我国上市公司的内部治理结构还不健全，在对内部进行控制时处于失灵状态，还没有构建起完整、有效与合理的内部控制机制，在董事会中，普遍存在严重的交叉任职情况、缺乏一定的独立性，公司董事会主要由公司内部员工组成，导致不能很好的发挥监督作用。

2.2监管体系不完善。证券主管部门主要对公司出现的重大违规行为以及公司重要事项进行监管，目前上市公司进行重大事项的披露时，所涉及的违规行为主要包括内幕交易、市场欺诈以及市场操控等等。证券交易机构对定期报告所采取的处理措施是先登记，在事后进行进一步审核，对临时报告所采取的处理措施是进行事前审核；监督上市公司在进行信息披露时真正符合完整性、真实性、及时性、公平性以及准确性的原则。此外，注册会计师协会需要严格监督为上市公司提供财务审核意见的相关注册会计师，并规范其工作内容。

2.3缺乏足够的处罚力度。目前违规行为频繁的根本原因就是违规成本较低。我国上市公司的违规行为被披露以后，由于缺乏足够的处罚力度，同时违规机会成本不高，把违规数额同实际罚款数额进行对比发现，处罚的力度过小。所以，处罚规定不但是没有足够的威慑力，还明确了造假行为将会付出的“代价”，这其实是一种变现的“鼓励”。因此，只要公司认为造假产生的预期成本不高于因造假而获取的非法收入，那么造假者就会去赌一把，为自己谋取最大利益。

二、我国上市公司对内部会计信息进行披露的有效性研究

1.建立起完善的会计信息披露制度。

当前，我国除深圳证券交易所对上市公司的内部会计信息披露有相关的考评制度外，还没有形成权威的、完善的信息披露制度，所以需要由专业机构建立针对会计信息披露的评价制度，从而为投资者提供真实客观的上市公司的相关信息。再者，需要积极借鉴发达国家的有益经验，详细规定自愿性信息的具体生成方法、相关内容、具体表现方式以及时间等，实现上市公司自愿性信息和强制性信息的有机结合，推动我国上市公司的会计信息披露能够同国际社会尽快地接轨，推进我国证券市场快速、健康的发展。最后，应该积极鼓励我国上市公司主动向公司投资者进行预测性信息的披露，重视构建起健全的预测性上市公司信息披露机制。

2.健全公司治理体系，建立完善的现代企业制度。

2.1进一步完善股权结构。当前国有股份“一股独大”的现象是导致上市公司在对内部进行控制时处于失灵状态的主要原因，要想改变这种局面，就需要合理提高公众股所占的比例，积极引入外资，并鼓励法人入股，通过外部资金的合理利用，提高其公司管理的积极性。再者，要重视提高流通股份所占的比例，使流通股的股东相信证券市场有着巨大的发展前景。可以把国有股份同时向流通股与法人股进行转化，构建起股权合理分散、条件性开放的全新体系。最后，需要坚持合理范围的股权集中，这样才能保证证券市场正常、有效的运作，最大限度的避免大股东对公司利益的侵害，避免“圈钱”行为的发生。

2.2健全内部治理制度。重视内部治理工作，明确上市公司董事会、审计委员会和监事会的权利与责任，这是完善上市公司治理的重点工作。同时，要构建起完善的责任追究机制，只要监事会出现违纪行为，就要对其进行严厉的处罚。最后，上市公司的审计委员会的主要作用是协调公司各方利益关系，可以把维护外部投资者的实际利益作为出发点，使审计的独立性得到有效提升，重视对财务信息生成体系的监控，有效监督上市公司权利的基本运行，切实维护公司股东的整体利益。充分发挥审计委员会的功能与作用，保证上市公司董事会能够有效监控和监督管理当局所担负的财务报告责任，最终提高我国上市公司对内部会计信息进行披露的有效性。

三、结语

当前，我国上市公司对内部会计信息进行披露时仍存在很多不足，主要表现为治理结构不健全、监管体系不完善以及缺乏足够的处罚力度，对证券市场的健康发展产生了不利的影响。如果在证券市场进行虚假信息的披露，就会直接对投资者的个人利益造成损害，使市场正常秩序被扰乱，使资源的合理配置被扭曲，一旦市场上出现严重的虚假信息披露现象，就会直接导致市场信任危机的出现，使股市陷入低迷状态，影响经济的正常发展。因此，通过建立起完善的会计信息披露体系与监管制度、健全上市公司治理机制、提高对披露违法违规情况的处理力度、充分发挥舆论媒体的监督作用等具体措施，能够使我国上市公司对内部会计信息进行披露的有效性得到明显提高，推动我国证券市场不断走向成熟。

作者：宋明 陈莹莹 单位：佳木斯大学