会计信息内部控制影响研究

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一、外部环境影响因素

所谓外部环境影响因素，是指非企业会计信息系统内部控制本身构成对此项制度的影响，而是由于国家方针政策、企业所有制结构、企业发展状况、企业所属行业的整体情形以及社会、媒体的监督和管理等方面的因素对企业会计信息系统内部控制规范的影响。外部因素的影响通常对内部控制系统的整体产生作用，是彼与此的关系，也就是要么采用会计信息系统内部控制制度，要么不使用的关系。

1.国家的方针政策、法律法规因素。国家的方针政策是指国家对企业的改革而导致会计信息系统内部控制随之发生一定的变化；而法律法规指的是国家颁布一系列强制性法律法规，具体规定会计信息系统内部控制的实施程序、操作流程、注意事项等方面的内容。随着改革开放的深入推进，国家对企业的会计信息系统的创新也会随之前进，国家通过具体的方针政策、法律法规来约束、引导企业会计信息系统内部控制制度的实施和发展，切实利用此项制度推进企业财务管理的规范化。

2.企业所有制结构。在社会主义的中国，我国根据所有制权属的不同将企业分为国有企业（全民所有制企业）和非国有企业（具体包括私营企业、合作企业和混合所有制企业）两大类型。因此，不同类型的企业采取的会计信息系统也不同，而且即使都采用会计信息系统内部控制制度，重视程度也有所不同。通常，非国有企业的会计信息系统内部控制相关因素与国有企业不同，而国有企业的会计信息系统内部控制相关要素也与合作企业、私营企业等非国有制企业不一样。

3.企业发展状况。企业发展状况是指企业处于成立、稳固发展、衰败等不同阶段时所采取的财务管理方法。企业在成立时期，资金尚未到位，公司章程及各项管理制度未指定出来，企业欠缺会计信息系统内部控制实施的环境；而企业处于衰败破产时期时，企业财务由会计师事务所等机构托管，企业本身的会计信息系统内部控制制度不再发挥作用，因此也不需要会计信息系统内部控制。只有在企业稳步发展时期，其资金正常运转，财务的管理对企业尤为重要，而会计信息系统内部控制可以起到很好的管理作用。

4.外部的监督管理。外部的监督与管理是企业会计信息系统内部控制得以实施的重要保证。从国家到地方、从上级到下级、从企业总部到企业分支，会计信息系统内部控制工作受制于不同级别的监督和管理。因此，外部的监管也是会计信息系统内部控制工作能否展开的制约因素。

二、内部环境影响因素

内部环境影响因素是指与企业本身有关的各种因素对会计信息系统内部控制的影响和制约，其对会计信息系统内部控制起着大与小的作用，即企业要么采取严格的会计信息系统内部控制制度，要么重视程度不高，形同虚设。内部因素有：企业领导的态度及重视程度、企业的文化水平、会计从业者的专业素养以及财务数据的加工方法等。

1.企业领导的态度及重视程度。企业管理方式、经济运行方式以及企业章程的制定往往由企业领导者决定，体现领导者的经营风格和他们追求的根本利益，会计信息系统内部控制亦不例外。在某些中小企业中，尤其是私营企业中，企业领导往往凌驾于法律、公司章程之上，企业的各项制度、管理措施都由领导一个人说了算，严重降低了规章制度的执行力和公信力。会计信息系统内部控制制度的执行与否也由企业领导决定，思想开明的企业领导者通常大力主张此项制度的实施，相反则受到抑制。企业对会计信息系统内部控制的重视程度也直接影响其实施的结果。一般而言，重视程度较高的企业，会制定明确的、严格的实施细则对会计信息系统内部控制加以规制，以促进此项制度发挥其应有之作用；而在一些不加重视的企业，会计信息系统内部控制形式主义盛行，此项制度往往只是为了应付检查、考核的需要，未能得到真正的贯彻实行。

2.企业文化水平。企业文化水平可以说与企业领导的风格有着紧密的联系，文化水平较高的企业往往积极探索会计信息系统内部控制制度的实施条件，鼓励支持此项制度的实施；而在没有形成自身文化特征的企业，欠缺开展此项工作的环境和土壤，执行效率低下。

3.会计从业者的专业素养。如今会计电算化已流行于各类企业的财务管理之中，对会计从业者的专业素养要求逐步提高，尤其是在ERP环境之下，会计信息系统内部控制工作的实施更加要求会计从业人员既有熟练的会计基础知识，又能够利用会计信息系统实施企业财务、档案、数据等内容的内部管理；既增加了会计工作的强度，也提升了会计工作人员的业务流程，对会计从业人员的专业素养、业务水平提出了较高的要求。可以说，会计从业者的专业素养水平直接反映着会计信息系统内部控制工作的执行状况。

三、小结

总之，会计信息系统内部控制在企业的实施受外部环境因素和内部环境因素的双重影响，企业在具体的运行过程中，应多加借鉴其他企业的先进做法，合理规避不合理因素，从而促进企业的科学化发展。

作者：潘霞敏 单位：常州三毛纺织集团有限公司