会计信息质量需求分析

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一、利益相关者会计信息需求分析

企业利益相关者对会计信息存在着共同和差异化的信息需求，共同的会计信息需求主要表现在都较为关心企业规模大小、企业发展方向和潜能等。此外，主要利益相关者从自身利益出发，对会计信息有着独特的个性化需求：

(一)投资者的会计信息需求

广大投资者关注的焦点是资本的保值增值和利益分配，需要获取企业盈利能力、权益结构、营运状况，发展前景等方面的信息。他们还关注经营者的经营能力、经营业绩等方面的信息。因此，投资者对会计信息质量的要求主要是可靠性、完整性和相关性。

(二)债权人的会计信息需求

企业债权人分两种，一是金融机构，二是与企业有业务往来的债权人。与投资者相比，债权人在企业利润分配中对企业的要求权是不同的，他们主要关注债权是否能及时、足额收回，需要关注企业偿债能力、获利能力、风险程度等方面的信息。因此，债权人对会计信息质量的要求主要是可靠性和相关性。

(三)经营者的会计信息需求

作为企业管理者和受托方，企业经营者需要在日常经营管理活动中协调和处理各方面的关系，要对企业运营活动进行控制和管理，他们所需的会计信息是综合的、多方面的。从整体角度看，经营者较为关注企业的偿债、盈利、运营及发展等各方面的能力。因此，经营者对会计信息质量的要求主要是完整性、相关性、及时性、重要性等。

(四)职工的会计信息需求

职工通过投入人力资本来获取企业支付相应的报酬。他们需要通过分析企业所披露的会计信息来了解工作岗位是否稳定、薪资报酬及福利是否具有竞争性、自身未来发展前景等信息。因此，职工对会计信息质量的要求主要是可靠性、相关性。

(五)政府的会计信息需求

政府担负着对宏观经济进行管理和调控、确保经济稳健运行的责任，代表的是社会公众利益，主要关注国家的方针政策是否在企业得到贯彻执行，企业提供的会计信息是否真实、完整和准确。因此，政府对会计信息质量的要求主要是可靠性和完整性。

二、利益相关者对会计信息质量的层次需求

(一)第一层次———可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息通俗易懂，便于理解和使用。这里要假定利益相关者具备一定的财会知识，能够并愿意花时间来研读企业财会信息。

(二)第二层次———有用性

有用性涵盖了会计信息质量要求的相关性、及时性、可靠性、可比性。企业提供的会计信息仅让人看懂是不行的，还必须有用，即有助于利益相关者作出最优决策。衡量的标准有两条：一是相关性；二是可靠性。相关性要求企业提供的会计信息应与经济决策需要相关，主要取决于会计信息的预测价值和反馈价值。可靠性要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。会计信息在可靠性前提下，应尽可能的做到相关性，同时，需要在及时性和可靠性之间作出权衡。

(三)第三层次———补充性

补充性涵盖了会计信息质量要求的重要性、谨慎性、实质重于形式。首先，在实务中，利益相关者不要求会计信息面面俱到，而是需要对决策有重要影响的会计信息，如果会计信息不分主次，反而可能影响决策。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性的应用需要依赖职业判断，结合实际，从交易性质和金额大小两方面加以判断。其次，利益相关者关注企业在对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时是否保持应有的谨慎态度，是否高估资产或收益、低估负债或费用。最后，利益相关者还关注企业是否按照实质重于形式的要求进行会计核算，是否真正反映交易或事项的经济实质。

三、结束语

基于投资或决策等因素，利益相关者对企业会计信息有不同层次的需求。作为受托方的经营者，在契约及制度的约束下，有权凭借会计政策选择权生产和报告会计信息，以实现自己的管理目标和利益要求，处于强势地位；而其他利益相关方不直接参与企业经营管理，只能从企业披露的会计信息中获取相关信息，处于相对弱势地位。要改变这种地位，笔者认为主要有以下途径：一是强化经营层责任意识，让经营层自觉提供高质量的会计信息；二是强化第三方（如注册会计师）责任意识，确保其客观、公正地提供会计信息鉴定业务；三是强化政府责任意识，坚决打击提供虚假会计信息行为。

作者：徐飞 单位：南充银监分局