会计信息相关性与可靠性

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一、会计信息相关性与可靠性现状问题分析

(一)会计信息相关性与可靠性是矛盾共同体

可靠性与相关性的特征有很多是相同的。第一，因为两者共同构成会计信息的主要质量特征，所以判断信息是否有用的前提是两种质量都具备，同时只要相关性进一步增高，可靠性也会随之增高，也就越能符合使用者的要求。第二，相关性与可靠性都是由信息使用者提出。相关性代表需要什么信息，而可靠性则代表对会计信息充分信任而放心使用的程度。第三，重要性原则和成本效益原则这两个原则都制约相关性与可靠性。相关性与可靠性两者是相互统一，相互联系的。假如本着加强相关性的目的，去改变会计方法和扩大会计信息反映的范围，可靠性就可能被削弱。

(二)分析上市公司信息披露问题的存在

以下方面为目前我国上市公司的信息披露的种种问题：信息造假的情况普遍存在。信息造假的表现有以下几个方面：首先，招股说明书严重造假。招股说明书与真实情况的严重不符的原因，是为争取上市机会，某些公司过度包装其财务报告。比如2007年7月，在深交所的强烈要求下，江苏琼花披露了上市前无法收回的国债（2，500万元）委托理财事项，其在招股说明书中所披露的信息与这些事项严重不符；其次，存在利润经常被操纵的情况。自从中国证监会成立以来，其对上市公司所做的处罚中，对会计账务的虚报占50%以上，ST大唐在2004年年报中通过不当确认投资收益、少提资产减值准备、费用资本化等方式虚增了37，186，597.53元，占其披露总利润（62，385，759.04元）一半以上。避免一些重要信息被遗漏的情况发生。信息遗漏主要表现在以下几种情况：第一，披露的利润构成是不完整的。上市公司依靠房地产交易、期货、股票、等投机性强的业务来获利，这些都是公司的非主营业务利润及投资收益，最近几年来它们占公司利润总额的比重逐渐提升；第二，所披露的关联交易不完整。目前我国许多上市公司的控股股东和部分资产（控股股东中分离出来）之间存在着密切的关联交易和关联关系，这是由历史原因造成的。在公司披露的信息里，总是避而不谈此类交易，或者简要说明一点，不能与公平的市场交易来比较；第三，上市公司披露的担保事项是不完整的。一些公司没有说明公司所面临的风险及采取的相应措施和被担保方的资信状况，也没有将发生在报告期的全部担保事项列示出来。信息披露不及时。信息质量重要的特征是及时披露性，如果没有及时披露，有用的信息的应有价值也会失去。对于广大普通投资者而言，我国股市公开的市场信息只能提供非常有限的投资参考价值。与日本、欧美国家等“财政年度后90天”的实效要求相比，每年“五一”是我国规定上市公司年报披露的截止时间，从时间上考虑，我国明显滞后。面对这样宽松的时限要求，有些公司居然还不能确保及时把信息提供出来。这样的话，一方面由于投资人所得到的信息是滞后的，致使投资决策没有任何作用；另一方面由于信息披露不及时，公司投资人和内部人之间存在不对称信息，为内幕交易提供了可趁之机，最后损害了投资人的利益。

二、协调会计信息相关性与可靠性的方法

财务会计的一个基本问题是判断会计信息相关性与可靠性这两个谁更重要，因为会影响到计量基础的发展、财务报告模式的变化以及会计政策的选择。两者的关系在大多数情况下处于平衡状态。

(一)随着可靠性的提高，会计信息的有用性也就增强了

在推行会计准则之后，也同时增强了会计信息的可靠性，会使会计信息使用者对会计信息的信赖渐渐恢复起来，最后也促进了有序化资本市场的形成。所以，会计准则是作为会计信息可靠性首先要求的产物而存在的。在规范会计信息可靠性的同时，各种社会团体组织或者各国政府结合会计信息与其使用者的紧密关系，能够促使有关相关性的会计准则出台地更迅速及时。由于会计信息具有相关性，所以可靠性一旦提高，会计信息的有用性也会相应的增强，人们想尽办法去提高会计信息的可靠性。

(二)随着相关性的提高，会计信息的可靠性也一定会要求提高

大家都知道，会计所处的客观环境伴随着工业经济向知识经济的过渡，正在不断变化，同时使符合相关性的会计信息进一步扩大。与历史信息相比较，现在的人们更关心未来信息。所以投资者需要确定性与不确定性并存的信息；需要定量信息与定性信息；需要财务信息与非财务信息；需要各个时间段的信息。为了满足这些不同需求，会计信息一定会把实际发生的经济业务真实地反映出来，将不同类型的会计信息一一验证。所以，会计信息的可靠性提高之后，相关性也会提高。

三、小结

由上可知，通过提高可靠性和相关性，可以增强会计信息的有用性。我们通过辩证地了解会计信息的相关性和可靠性，得知两者是相互统一，相互联系的。我们知道反映是会计最基本的职能，具有不确定性、复杂多变的经济现实是反映的客体，所以不应该对相关性和可靠性存在主观上的偏向，要知道以牺牲相关性来确保可靠性和以牺牲可靠性来提高相关性都是不正确的。

作者：孙萌 单位：黑龙江大学经济与工商管理学院