会计信息经济后果理论分析

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新的会计准则颁布后,在会计学界长生了比较大的影响,有的专家评论道,这在一定程度上可以说是中国会计、审计发展史上新的里程碑。在市场经济迅猛发展的今天,市场经济的决定性作用越来越强烈,新的会计准则的实施一定会多当前的经济发展产生后果。学界在深入探讨,进行思考的同时,也对也对新会计准则的执行是否能进一步改善中国资本市场表示担忧。本文基于此,对计经济后果的相关理论与关系进行探讨,分析其产生和原因,并对相关理论进行剖析。

一、问题的提出

新会计准则的颁布与实施必然会产生经济后果。会计信息的使用者在做出决策的时候往往会计信息为依据的,所以会计信息的质量与会计工作的整个质量的优劣有着密不可分的联系。会计信息的经济后果主要有正效应经济后果和负效应经济后果。由于我国的经济不断的发展,所以人们对会计工作也越来越重视,尤其是会计信息的质量受到了人们的高度重视,会计信息的真实性可以很好的反映出企业的经济活动,这样管理层在制定决策的时候就能有一个良好的经济,所以会计信息的正效应经济后果就是可以帮助企业有效的控制企业的经济活动,是企业健康稳定发展。而会计信息产生负效应经济后果则不能为企业的决策提供正确的依据,严重制约企业的发展。产生负效应经济后果的原因主要有国家的一些相关法律法规都存在着不足,使犯罪分子可以利用法律的漏洞来制定一些虚假的会计信息,其次就是社会没有充分发挥其审计监督的责任,没有提供一个良好的经济市场,最后就是人们为了自己的经济利益导致的信息不对称。

二、会计信息经济后果的相关理论

(一)有效市场理论

有效市场的三种形式,也就是强势有效市场、半强势有效市场以及弱势有效市场,这个根据会计信息的范围将证券的市场来进行分类的。到目前为止,还没有人能够证明一个市场是完全有效率的,例如,在强势有效市场上,证券的价格是对全部的信息无论是公开的还是非公开的一个体现,没有一个投资者可以依据反应的信息垄断来获得差额利润,所以有效市场理论又被人们称为有效市场假说。在有效市场理论的基础上,证券的价格显示的信息含量是非常充分的,财务报表的信息对投资者或者做出一些相关的决策的意义通常是不大的。从总体的市场上看来,会计信息对投资者的收益不会造成影响。也就是说,会计信息只是保证市场有效性的一个工具,这与经济后果的理论表面上是相互矛盾的,但是实际上是可以相互调节的。

(二)利益相关者理论

企业在进行活动或者运营的时候,企业的管理者与股东、员工、债权人、顾客以及供应商等的利益是相互关联的,例如管理者给予员工一些薪资报酬和福利等,而员工则为企业提供技能劳务,供应商为企业提供物品和一些劳务,企业直接给予现金给供应商。他们对企业的贡献与回报存在着对策性的要求,如果由于信息的不对称就会引起逆向选择以及道德风险等问题,所以所有利益相关者就很难实现其对等性。

(三)契约理论

契约理论就是指企业为了减少的交易的成本,让企业的内部对一些资源配置的活动进行开展,由专业的企业家来对各种生产要素进行指挥,实现资源的配置,对企业成本进行控制,但是值得注意的是,企业家的指挥范围是受到制约的,他只能在一定的范围内对其他要素进行指挥。也就是说要素交易关系是企业的内部关系,而产品交易关系才是企业外部的关系,但是两者从本质上来说都是属于契约关系。利益相关者理论中利益相关者之间的利益关系以及冲突都是由契约联系在一起的,企业从整体上来看就是一个契约的集合体。也有人认为,企业会计核算的目的就是将契约双方也就是利益相关者双方的法律权力以及要求都真实的反映出来,所以会计核算是以契约为对象的。企业对会计信息进行处理的时候由于处理方法选择的不同将会产生不同的契约职责或者绩效,这是因为会计政策本身就存在着契约性。企业的财务报表很可能会被企业的利益相关者利用获取对其最大的经济利益,这也就是一个企业的很多利益相关者之间的斗争,会计准则是财务报表的依据,具有经济后果,我们可以把会计准则看成是一种公共的契约。利益相关者相互博弈的博弈论的一个分支就是理论,也就是说当委托人和人之间发生了利益的冲突,它研究的是在这个时候设计一份合同可以激励人按照委托人的利益来做事,也就是说签订合同来控制道德风险的问题。人们普遍认为会计准则越完善就可以直接影响企业的决策选择,产生经济后果。

(四)信息不对称

在市场的实际交易过程中,不同类型的市场参与者对于交易资产的情况可能是知道的,但也可能是不知道的,这样就出现了市场信息的不对称。市场信息的不对称会产生比较严重的后果,这种严重的后果体现在交易合同签订的前后,在签订交易合同之前可能会出现逆向选择的问题,而在签订交易合同之后则需要面对道德风险的问题。逆向选择问题与有效证券市场相违背,影响了证券市场的有效性。为了避免信息不对称对信息市场的影响,可以选择自动生成一个机制,使得一个由于信息不对称而消失的市场可以依然存在并且慢慢的完善而变得有效。会计信息从会计的本质上来说是没有价值的,但是却可以解决信息不对称问题,保证市场的有效性。

三、相关理论的相互关系

从经济后果的视角下来看,所有的相关理论就是在信息不对称的情况下进行的一个博弈的过程,并且这个过程具有循环性,市场的有效理论提供的市场环境是理想的,在这样一个理想的市场环境下将所有的相关信息都集合在一起,人们可以根据这一价格为依据来做出决策,而财务信息是信息资源的一种,但是却由于市场信息的不对称性使得交易过程中出现逆向选择或者道德风险,使市场变得不完善。市场在交易的过程中会出现各种交易成本,其中包括信息成本,在交易的过程中,企业通常会为了交易成本呃降低而存在,同时也是各种利益相关者为了自身的利益而签订的契约集合体。通常情况下所有的利益相关者对企业的贡献和获取的回报是具有对等性的,但是由于信息不对称而导致的逆向选择和道德风险问题,会打破各个利益相关者之间的对等关系而发生冲突,但是这种冲突是可以通过签订一些契约来相互制约的[4]。除此之外,信息的不对称性还会导致企业的所有权与企业的经营权产生分离进而产生问题,但是也可以通过最优的合同来解决,而财务报表就是为制定最优合同时被利用。

四、结束语

新会计准则是中国继1993年会计改革后又一次具有划时代意义的会计改革,对于完善中国社会主义市场经济体制具有重要意义。在目前这个异常微妙的时刻,我们只有较为准确地预期到新会计准则实施的经济后果,才能更加深刻地认识企业利用原准则进行利润操纵的异化会计行为。会计准则毕竟只是一个生产会计信息的技术规范,它解决的是“该如何处理”的问题。

作者：王静 单位：沂水县水务公司