会计信息系统REA模型重构分析

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内容摘要：伴随着世界经济一体化进程的不断加快，企业所处的经营环境发生重大变化，在此背景下企业会计信息系统也面临着严峻挑战。传统的会计信息系统所具有的弊端已经导致其难以继续满足会计信息使用者的信息需求，本文围绕rea模型，分析了REA会计模型的局限性，并对REA会计模型信息系统重构进行了讨论。

关键词：REA模型；会计信息系统；重构

一、问题的提出

当前，伴随着网络信息技术以及计算机信息技术的快速发展，计算机应用在世界范围内得以广泛推广和应用，这不仅改变了企业原先的生产经营管理环境，同时也为企业带来了越来越多的不确定性因素和风险，企业面临的市场竞争也随之愈加激烈。在这样一个大环境下，企业要想在市场中立于不败之地，赢得市场地位和份额，就必须依赖于自身的市场运作能力，有效调控自身资源配置，提高管理效率和管理效益。与此同时，在资本市场以及产权市场不断完善的大背景下，企业会计信息使用者对于财务信息的需求也越来越呈现出个性化、多样化的特征。尤其是对于资本市场投资者来讲，当前会计财务报表的会计信息已经难以有效满足其个性化资本管理决策以及业务事件信息需求，正是基于此，当前的会计信息系统正倾向于依靠报表附注对重大经济事件进行披露。这就使得不少投资者在考察企业财务状况以及经营成果时将越来越多的精力集中于企业的其他信息系统，从其他系统中寻求决策所需要的信息。

二、REA会计模型在信息系统重构中的作用

REA会计模型，即Resources-Events-Agents模型，是一种基于对企业经济业务进行原始描述的模型方法，这一模型最主要的管理思想就是依靠对企业的资源、经济事件以及事件参与者进行描述，并在实现三者联系和关系基础上建立的模型。这一会计模型将企业的财务事件以及非财务事件都作为研究的内容，并在此基础上将经济事件的实际语义在数据库中进行集中性的存储和处理，而不是原先的人为进行借贷分录的会计处理。REA会计模型主要有基于数据、基于结构化以及基于语义这三大基本特征。其中，基于数据主要是指REA会计模型在数据存储过程中满足这样的特点，相关的经济数据在存储时都是以其最原始的形式进行，没有经过加工处理的过程；同时，相关的数据信息在存储时都是以能够确保经过授权的决策制定者接近的方式；数据在存储过程中能够确保对于已经存储的数据进行多种形式的提取以及数据处理，保证信息使用者按照自身的信息使用需求对数据或者事项信息进行恢复。基于语义则是指REA会计模型需要将模型所描述的经济活动和现象跟其非会计现象描述进行有机的统一和协调，进而确保非会计决策者也能够访问并使用相应的存储数据。依靠一定的数字、图形等构造实现对真实经济活动以及经济现象的抽象描述，进而形成一整套完善的特定含义。

三、REA会计模型的局限性分析

就局限性来讲，一方面REA会计模型中所涉及到的经济事项仅仅是限定于会对价值变动造成一定影响的经济事项，而对于跟企业管理者经济决策相关的经济事项并没有全面进行反映，同时，也没有充分考虑到不确定因素以及外部影响因素的影响。另一方面，REA会计模型对于企业资源的概念在界定上并不全面和完整，同时也没有完全披露企业所拥有的全部资源，对于那些对事项没有直接影响，但是会对企业发展具有重要影响的商誉等无形资产也进行了忽略。而在技术优势上，由于REA会计模型是从E-R图基础上起源并逐步发展起来的一种研究模型，因此在研究内容和研究实体之间并不存在严格的界线。在某种情况下可能为联系，在另外一种情况下就可能会演变为实体，这意味着这两者并没有严格区分。在实际的研究过程中，需要结合一定的原则来实施，如果描述的对象为实体之间的行为，那么最好使用联系的概念来进行。

四、REA模型会计信息系统重构分析

REA会计模型在管理和操作过程中主要是实现将企业的相关经济业务事件以及其所涉及到的资源、参与者等相关属性和数据信息在会计信息系统中进行存储。事件数据信息主要包括事件的内容、发生的时间、发生地点、当事人等，依靠这些数据信息能够产生一系列数据信息，满足企业管理者决策和管理需求。本文将以企业的销售收款业务作为REA会计模型研究的基本内容，具体来讲在实施REA会计模型进行企业会计信息系统重构时，围绕以下几个步骤来开展：

（一）了解业务过程并及时识别重要经济业务事件

应当将组织过程分解为几个比较重要的环节来开展，并对每一个业务过程进行分析和把握，在此基础上就更为容易地识别和把握其中的重要业务环节。不过需要注意的是，企业财务管理者在进行业务细化过程中并不是划分得越细越好，而是应当结合组织的实际管理需求来进行分，以满足管理中的计划、执行、控制和评价级别。在这一步骤中主要是对REA会计模型对于业务事件中发生什么事情进行了回答。在REA会计模型中，实体定义的对象一般为企业的资源以及相关的参与者，联系则常常定义为经济事件，因为经济事件是实体之间所发生的各种经济行为。同时，对于企业所发生的各种经济事件来讲，也不再拘泥于二元关系。比如在企业的物资采购过程中，商品入库跟商品购买之间就不再仅仅是二元关系，而是一个比较完整的经济事件，在这其中发出的订单、购买商品以及商品入库等相关事件都是整个采购时间的一个具体环节，就不能够将它们作为一个个独立的经济事件来加以看待。依照上述分析，企业管理者在进行研究时就可以参照销售收款业务循环的REA会计模型来分项处理相关的事件和业务，包括制定营销计划和销售订单、处理客户查询、促销营销、销售处理、订单接收审核以及产品的出库处理、催款、发运、收款等。

（二）建立并完善基于企业销售收款业务的REA会计模型

对于业务事件、人、资源三者以及它们之间的相关行为和具体关系、属性、特征等进行必要的分析研究。建立模型的第一个环节就是对于企业的经济业务以及基本事件进行熟悉和把握，对企业管理者所要进行的计划、控制以及评估活动进行集中识别，并进一步明确经济事件、业务事件以及信息事件之间的区别。在这一环节中，应当重点围绕以下方面来强化信息系统建设，即经济事件的参与者、经济事件所涉及的资源、经济事件的发生地点等。然后在此基础上对业务事件进行进一步的定义和描述，及时识别它们的特征和属性，明确相关风险、业务顺序等。在REA会计模型中最基本的管理任务就是准确识别事件、资源、人之间的关系，将模型的建立作为企业会计信息系统的数据基础，并将信息输出的基础定义为业务事件的相关数据。在这样一种情况下所建立的REA会计模型就能够有效识别出资源、事项以及人的属性，在此基础上建立相关的数据库，可以有效确定数据获取的最有效方式和途径，有助于信息系统的有效利用。在建立企业业务过程的REA会计模型时，可以依靠REA会计模型来对收款业务以及销售业务进行描述，确定出事件、资源以及相关的人等要素，应从表1中所述的几个方面来进行模型的完善。依靠REA会计模型来对企业的会计信息系统进行重构，需要首先建立和完善企业的经营业务管理流程，并描绘出流程图，进而生成相应的数据库逻辑数据模型。在之前的企业会计信息系统开发构建中，基本上都是依靠E-R图来实现业务流程模型的构建。相比较于传统的流程构建，REA会计模型在组成以及机构上跟E-R图具有相似之处，但同时也有着自己的特点。REA会计模型会计数据信息更为丰富、同时会计信息系统也更为灵活，是对原先企业会计信息系统的扩充和完善。新的REA会计模型工作的着眼点集中于能够产生符合各种综合性要求的会计信息，进而最大程度上满足企业投资者对于会计信息的需求。

（三）对企业各项业务事件进行关联以组成基于企业相关业务过程的REA会计模型

在模型中需要将企业的各个业务事件以及其所涉及到的人、资源等相关信息进行关联，形成一个完整的有机整体。尽管REA会计模型的框架适用于所有的生产以及经营业务环节，不过在实际的建模过程中还是在实用性以及简便性方面有待于进一步加强。在识别各种事件的主体时，将相关资源也纳入到模型图中，实现模型的最简便化。具体的事件汇总如表2所示。

（四）明确两个实体之间发生联系的个体数量

在各个步骤连线的两个端点标注上联系数，进一步明确两个实体之间发生联系的个体数量。一般来讲，在传统的E-R图中都是使用1-1，1-M，M-M这样的连线来对1对1联系，1对多联系以及多对多联系来进行表示，在联系线的一段只标注一个数字即可。而在REA会计模型中，需要在连线的每一端都标注两个数字，以此来分别表示该联系的可能最大数以及可能最小数，并且允许联系的最小数为零。同时在标注某一段的数字时，都是假设在连线的另外一段实体框架上向着标数字的一段来看。实施REA会计模型，最终的目标就是要使得数据模型有助于财务人员以及非财务人员都能够便于理解和使用，实现对真实交易活动和交易事项的准确描述。同时，数据库模型所描述的是现实的经济活动，需要将现实的交易活动和事项如实反映出来。在会计领域中，要使用REA会计模型进行语义反映就需要模型在描绘上能够产生真实会计数据对经济活动进行反映。

（五）对模型中的相同实体名称统一

化并对模型有效性进行验证一般情况下企业的业务过程都是为了实现企业的业务目标，因此他们之间具有密切的关联关系，设置的目标具有一致性。同时，它们相互之间的联系也是依靠共享公共资源和业务事件而形成的。在此基础上召集相关业务科室负责人，进一步明确模型的正确性，并及时对模型进行修改完善。综上所述，在企业信息化过程中，会计信息系统建设是其中的一项重要内容，依靠会计信息系统建设和完善，企业管理者才能够实现会计信息的共享，实现财务跟业务之间的有效衔接，依靠会计财务数据及时发现并处理企业日常生产经营管理过程中存在的各种问题和不足。正是基于此，有必要对当前的会计信息系统进行完善和重构，进一步提升会计信息系统在投资管理决策中的积极作用。

参考文献：

1.王旭.基于REA模型的会计信息系统构建[J].财会月刊，2011（4）

2.蒋楠.电子商务环境下REA模型为基础的会计信息系统重构[J].财务与会计，2012（21）

作者：田宏 安宝强 单位：山东外国语职业学院