谈新准则下会计信息的可靠性和相关性

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摘要：一直以来，会计信息质量特征中可靠性和相关性属于广大学者热议的话题。2006年财政部颁布了新会计准则，至今大多数企业已经广泛地应用新会计准则。无论是政府层面还是企业层面，对会计信息的选择上都越来越倾向于相关性。在理想状态下，会计信息使用者要求企业提供既相关又可靠的信息，然而，在现实中往往处于非理想状态下，如何对相关性和可靠性做出合理的权衡，如何处理好二者的关系，关系到会计信息质量的高低。本文从企业会计准则出发研究会计信息的相关性和可靠性的关系，思考如何提高我国会计信息的质量，在准则的导向下帮助信息使用者获得更为可靠、相关的会计信息。

关键词：企业会计准则；会计信息；可靠性；相关性

一、新准则关于可靠性和相关性的解释

(一)可靠性

财政部颁布的《企业会计准则—基本准则》在其第二章对可靠性做了明确的表述：“企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息的真实可靠、内容完整。”①

(二)相关性

财政部颁布的《企业会计准则—基本准则》在其第二章对相关性做了明确的表述：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。”②从新准则关于相关性的表述可以看出，所谓的相关性就是指与报表使用者的决策有关系，报表使用者可以通过会计报告获得相关信息，以可以帮助其作出正确的决策。

二、可靠性和相关性的辩证关系

在会计信息质量特征中，无论是可靠性还是相关性都十分重要，可以说这两者的重要程度是基本一致的，二者紧密相连，它们总是在同时影响和决定着信息的有用性。只有具备“相关性”和“可靠性”的信息，才是符合我国企业会计准则要求的会计信息，才能为会计信息使用者提供其想要的会计信息，帮助其对企业作出合理的判断。可靠性和相关性作为信息质量的两个主要构成要素，二者缺一不可，它们其中的任意一个完全丧失，信息有用性则为零，也就是会计信息的信息没有质量，属于无用的会计信息。通常情况下，可靠性和相关性是正向影响，会计信息越可靠，会计信息的相关性也会越大，只有真实的会计信息才能是对决策有用的信息，缺乏了真实性，虚假的信息毫无相关性。同样，会计信息越相关，会计信息的可靠想越强，越能帮助使用者作出正确的判断，帮助其决策的信息往往较为真实、可靠。也就是说，对于信息使用者，要想对企业作出正确合理的判断，以帮助其进行决策必须获得既可靠又相关的会计信息，可靠性和相关性两者缺一不可。然而，在现实情况下，也存在可靠性和相关性发生冲突的情况。有些会计信息明明真实反映了企业的实际情况，然而对信息使用者的决策却没有帮助，相关性很差。而有时候，明明与决策特别相关的信息，相关性很大，但是并不一定可靠，不能真实地反映企业的现实情况。在对企业的会计信息进行衡量的时候，作为使用者，既不能忽视相关性也不能忽视可靠性，要把两者放到同样的高度来重视。在实际操作中，会计信息的使用者要依据具体的实际情况来对可靠性和相关性做出不同的倾向。很多情况下，为了保证会计信息的真事可靠，即会计信息的可靠性，可以稍微小幅度的降低一下相关性的要求，但是这些信息应该在报表附注中予以披露。新会计准则对企业的会计信息质量有明确表述：“会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等”。③从规定可以看出，可靠性、相关性、可理解性和可比性这四项是会计信息的最重要的质量要求，是放在首位的要求，这些要求是企业对外提供的会计信息应该具备的最最基本的质量水平。所有对外报送的财务报告的会计信息必须满足这几项会计信息的质量要求。从新准则的规定中可以看出，可靠性和相关性并不是相互矛盾的，在研究时不应该片面的将两者对立起来予以取舍。会计信息使用者需要的是既可靠又相关的会计信息。所以，对于企业来说，必须要保证会计信息的可靠性，在满足可靠性的前提条件下，想办法提高会计信息的相关性，以使其对外报送的会计信息为会计信息使用者所用，帮助会计信息使用者作出正确的决策、

三、新准则下改善会计信息相关性和可靠性的建议

目前我国经济正处在重要的历史时期，在这样一个历史解读，提高会计信息的相关性和可靠性显得尤为重要，笔者有以下建议：(一)提高会计信息披露的透明度透明度(transparency)是1997年9月美国证券交易委员会(SEC)前主席ArthurLevitt在关于高质量会计准则的演讲中首次提出的。葛家澍、杜兴强(2004)认为：“透明度是一个含义广泛，要求很高的质量概念。从表面上看，所谓透明，似乎只要清晰、易懂、避免含糊不清就可以了。然而，透明度高的信息，应当是高质量信息的同义概念，它必须有足够的有用的信息含量，即：如实地、可比地反映一个企业与投资人相关的信息；要把这些信息综合成一个描绘企业经营真相与诚实财务状况的图像；在这个图像的描绘中，不为某个利益集团的利益而弄虚作假，不粉饰盈利；不遗漏按准则和制度必须确认披露的一切有利和不利事项；充分地暴露企业已经存在或可能存在的风险；当然也不能掩盖企业业已形成或极有可能获得的收入、利益和机遇，而且表述要清楚、确切，绝不含糊，要能反映交易与事项的经济实质。”④会计信息的透明度更多的侧重于会计信息的真实、可靠，即偏向于会计信息的可靠性，提高会计信息披露的透明度，提供可靠性较大的会计信息尤为重要。(二)提高企业会计从业人员的素质不同素养的会计从业人员，其对外提供的会计信息的质量水平差别很大，研究发现那些素养较高的会计从业会计从业人员对外提供的会计信息质量较高，反之亦然。因此，应该不断地继续加强对企业会计从业人员的培训，一方面加强这些人员的能力培养，另一方面加强会计从业人员的职业道德培养，形成较为良好的职业素养，为会计信息质量的保证提供人力支持。四、结语相关性和可靠性是两个最主要的会计信息质量特征，二者紧密相连，只有具备“相关性”和“可靠性”的信息，才是有用的会计信息。通常情况下，可靠性和相关性是密切联系的，在对其研究的时候我们不能过于偏向于哪一方而轻视另一方。从我国现实的经济环境出发，笔者认为在评析可靠性和相关性的时候，应该把可靠性放在会计信息质量特征要求的第一位，首先确保会计信息的真实、可靠。在满足会计信息真实、可靠的前提下，进一步提高会计信息的相关性。现在，各大企业都在广泛地应用新会计准则，可以说会计信息质量的相关性较之前有了很大的提升了。我国现阶段会计改革之路正是并做着这样一个努力：在保证可靠性的基础上，提高信息的相关性。财注释：①②③企业会计准则——基本准则，2006.④葛家澍、杜兴强.关于会计信息的相关性和可靠性问题的思考(下).财会通讯，2004(23).

参考文献：

[1]L.ToddJohnson.2005.RelevanceandReliability.www.fasb.org/articles&reports/relevance_and_reliability_tfr_feb_2005.pdf.

[2]葛家澍，杜兴强.关于会计信息的相关性和可靠性问题的思考(上、下)[J].财会通讯，2004，11，12：8-10+9-13.

[3]财政部会计司.企业会计准则讲解[J].北京：人民出版社，2006

[4]王卫波.新会计准则中会计信息相关性与可靠性的均衡[J].财会月刊，2006，8：14～15.

[5]贺春桃，张华.公允价值计量属性对会计信息可靠性和相关性的影响[J].商场现化，2006，10：302～303.

[6]王爽.新准则下会计信息相关性与可靠性问题研究.Proceedingsof20133rdInternationalConferenceonSocialSciencesandSociety(ICSSS2013)Volume43，2013.

[7]林斌,石水平.会计信息相关性和可靠性权衡：现实与改进[J].内蒙古财经学院学报，2005(3).

作者:张燕 单位:中国金融出版社