上市公司环境会计信息比较

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［提要］目前，全国多区域环境污染严重，在对可持续发展的强烈呼声下，环境会计的相关理论产生并得以发展。企业作为环境污染的主要责任主体之一，应对大众披露自身的环境会计信息。本文对苹果、雀巢和沃尔玛所披露的环境会计信息进行对比研究，在此基础上识别出我国上市公司环境会计信息披露所存在的问题，并分析其原因，最后归纳相应的解决措施。

关键词：环境污染；可持续发展；环境会计

一、环境会计信息披露概述

环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。环境会计信息披露是指对企业环境会计工作的成果进行披露，是环境会计核算体系中重要的一部分。目前，随着信息网络化的发展以及目前自然生态环境的恶化，社会公众对环境的关注越来越多，这就要求企业在经营活动中处理好与自然环境的关系。环境会计信息的披露不仅可以督促企业采取措施降低自身的环境足迹，实现企业的绿色发展，也是企业接受公众监督、履行社会责任的重要方式。

二、上市公司环境会计信息披露存在的问题

目前，上市公司环境会计信息披露尚存在较多问题，具体有以下五个方面：

（一）环境信息报告的企业数量较少、且披露形式不统一

由中国环境新闻工作者协会的《中国上市公司环境责任信息披露评价报告（2015年）》显示，2015年环境信息报告的企业有747家，比2014年增加了39家，仅占上市公司数量的26.62%。目前，企业环境信息披露的形式主要有以下四种：在企业原有的财务报告中单独作为一个项目列示；或在企业原有的财务报告中列示，但是不单独作为一个项目列示；或独立于财务报告之外，单独出具社会责任报告；或独立于财务报告之外，单独出具环境报告。披露形式的不统一不仅不利于同行业间不同企业信息的对比，也不利于企业通过对比了解自身的不足。

（二）所披露内容定性描述较多，定量描述较少

目前，上市公司所披露的环境会计信息局限于泛泛而谈的概念化描述和表面化介绍，缺乏相关数据支撑，这显然不能满足利益相关方对信息实质性的期望和诉求。例如很多公司只是在披露内容中说明目前公司所采取的环保措施以及显示各种排放已达标，但具体的排放量没有披露，与以往年度排放量的对比也较少。西方国家上市公司环境信息披露中量化指标较多，我国上市公司与其相比还存在较大差距，以表1为例说明。

（三）所披露内容不够全面

目前，我国上市公司所披露内容侧重于与公司排污相关的措施与绩效，与欧美国家相比披露面较窄。欧美国家的一些上市公司所披露内容包含二氧化碳排放量、节水、节电以及新能源的使用，除此之外，由于公司对上游企业有一定的了解，他们还将供应商包含在环保计划中。表2为苹果、沃尔玛以及雀巢公司环境会计信息所包含的具体内容分类。

（四）宣传色彩过于浓重，缺乏负面信息

近年来，虽然公布环境会计信息的企业数量有所增加，所披露信息质量有所提高，但是很多披露信息侧重于强调企业环境治理的成效，避开所造成的污染以及其他的负面信息，造成整体披露内容“报喜不报忧”，披露环境会计信息变成了一种企业宣传的方式。典型者如健康元，该公司2013～2015年间在环保及安全生产方面多次受到行政处罚，但在2016年年报中，却对此只字不提，在其2013～2015年年报中公司均称：“报告期内，本公司未发生重大环境污染事件及环境纠纷事件，未受到相关环保行政处罚。”

（五）缺少统一的环境审计

企业环境会计信息审计包括以下两个方面：一方面企业所披露的环境治理措施以及排污信息等应由第三方鉴证其信息的真实性，目前多数上市公司所披露环境会计信息缺乏第三方鉴证，这直接降低了信息的可信度；另一方面第三方审计可以帮助企业识别可行的节能措施，例如，在苹果公司2016年度的环境报告中就提到“截止2016年年底，公司已经为供应商运行34次能源审计，这些审计每年为供应商发现了价值超过5，500万的能源节约机会。2016年度供应商由于能效提高避免了150，000公吨的二氧化碳的排放。”目前，我国上市公司普遍缺乏第三方审计来帮助企业发掘更多的节能环保举措。

三、完善上市公司环境会计信息披露的建议

（一）规范与环境会计信息披露相关的法律法规

相关法律法规的规范可从以下两个方面着手：一方面扩大强制披露环境会计信息的企业范围。目前一些重污染企业，如医药、生物、采掘业等，被政府强制要求披露环境会计信息，其他行业则属于自愿披露，2016年6月12日，证监会与环保部签署了《关于共同开展上市公司环境信息披露工作的合作协议》，虽然在签约仪式上，建立强制性环境信息披露制度被重点提及，但是相关法律法规仍未正式出台，有关强制披露的法律法规的正式出台是我国上市公司环境会计信息披露完善的重要一步；另一方面加大对上市公司信息披露的违规制裁，例如加大罚金金额、及时向社会曝光其违法、违规内幕等，使上市公司充分意识到政府在环境保护问题上的坚决态度和执行力度。

（二）相关部门应尽快出具完整的环境会计信息披露指南与编制框架

规范环境会计信息披露指南与编织框架有助于完善目前上市公司所披露环境会计信息的具体内容，提高信息质量，以便于信息使用者进行对比。目前，国际上较为常见的环境报告披露的内容较为全面，除披露公司主要污染物的名称、排放方式、排放浓度和总量之外，披露面还涉及到再生能源的使用、节水节电情况、二氧化碳排放量、使用环保包装以及帮助供应商节水、节能以及减碳的具体举措等。相关指南可尝试将此类相关内容纳入披露范围，并给予一定的技术指导，以帮助上市公司进一步扩大披露范围。

（三）开展环境审计

目前，我国尚未建立完善的环境审计制度，环境审计一方面可以对企业所披露的环境会计信息进行第三方鉴证，保证企业所披露环境会计信息的真实性、可信度与准确性；另一方面可以帮助企业识别更为全面的环保措施，例如由于很多企业对可再生能源的使用了解不深入，导致其不能被充分利用，第三方可以帮助企业指定更为全面的可再生能源使用方案，以帮助企业推广可再生能源的使用。

（四）加强公众的环保意识，普及绿色发展观念

目前上市公司的大众投资者投机心理较重，注重短期收益，忽略企业为获取短期收益所造成的污染，这也是造成环境会计信息披露不充分的原因之一。绿色发展观念的普及是环境会计信息披露走向规范化的根本途径，为实现此目标可以利用多种媒体进行环保宣传，也可以以社区、公司或学校为主体开展宣传。

（五）继续加强环境会计理论建设与研究

环境会计理论建设是推行环境会计的重要环节之一，目前尚未有较为成熟的环境会计体系，很多上市公司有意向披露环境会计信息，但是由于没有成熟的理论指导，造成这些企业暂缓披露或者披露不充分。环境会计理论的建设可以从以下两个方面进行完善：一是环境会计所披露内容，包括环境资产、环境负债、环境成本等内容的界定；二是披露形式，目前国际上较为成熟的披露形式有环境报告、可持续报告、社会责任报告以及综合报告，每种报告的具体格式应有成熟的理论体系予以指导以便于企业进行选择应用。

主要参考文献：

［1］苹果公司.Environmentalsustainabilityre-port.https：//images.apple.com/environ-ment/pdf/Apple_Environmental_Responsibili-ty_Report_2017.

［2］沃尔玛公司.globalresponsibilityreport.

［3］熊家财.我国上市公司环境会计信息披露现状与影响因素———来自重污染行业上市公司的经验证据［J］.南方金融，2015.12.15.

［4］米志强，谢瑞峰.上市公司环境会计信息披露研究———基于物流行业环境会计信息披露现状［J］.会计之友，2014.10.20.

［5］王楠，杨雯.电力上市公司环境会计信息披露探析———以华能国际和深圳能源为例［J］.商业会计，2014.12.12.

［6］曹键，陈珺.环境责任视角下环境会计信息披露的研究［M］.中国会计学会2013年学术年会论文集，2013.7.6.

作者:郭崇 单位:郑州升达经贸管理学院