贯彻落实政府会计制度的思考

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摘要：2017年10月24日财政部印发了《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》，通知规定从2019年1月1日起执行政府会计制度。新政府会计制度实施在即，我们财务人员要从思想上、行动上做好充分准备，首先要深刻领会政府会计制度改革的必要性，再全面了解政府会计制度变化的主要内容，做好政府会计改革的衔接工作，采取有效措施保障政府会计制度的顺利贯彻实施。

关键词：政府会计必要性改革内容应对措施

一、政府会计制度改革的必要性

1.原有单位会计制度的缺陷逐渐显现，无法适应新形势的需要。主要表现为：一是会计结果不能如实反映政府的“家底”，不能全面有效掌握财政资金的实际使用情况，不利于政府加强资产负债管理；二是无法提供政府的服务成本、效率和成果，不能客观反映政府运行成本，以致于对政府管理事务的评价无法进行；三是各单位执行不同的会计制度，政府会计标准体系没有形成，提供的会计信息不准确、不完整，部门之间会计信息可比性不高。

2.多项制度的出台，为推行政府会计制度改革奠定了扎实的制度基础。早在“十一五”时期我国就提出要推进政府会计改革，党的十八届三中全会提出了“建立权责发生制政府综合财务报告制度”，新修订的《预算法》也提出了编制以权责发生制为基础的政府年度综合财务报告的要求，2015年出台了《政府会计准则———基本准则》，之后又相继出台了存货、投资、固定资产、无形资产等具体政府会计准则，历时两年多，遵循科学严密的流程，制定了《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》。这些制度的出台，为推行政府会计制度改革奠定了扎实的制度基础。

3.推进政府会计改革，更能展现国家良好形象。自20世纪80年代以来，国际上不少国家都不同程度地进行了权责发生政府会计改革。改革的实践证明，推进政府会计改革，对于这些国家强化政府的公众受托责任、提高政府公共支出管理水平、增强政府财政透明度、合理评价政府绩效都起到了重要作用。因此，在日益全球化的今天，推进政府会计改革，更能展现国家良好形象。

二、政府会计制度改革的主要内容

1.统一了会计核算制度，取消了《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和行业事业单位会计制度，打破了政府部门的性质差异，无论行政单位还是事业单位统一用政府会计制度。核算内容上，基本保留了现行制度中通用的经济业务事项，科目设置上不再区分单位性质，真正地实现了会计科目统一、核算内容统一、核算口径统一以及财务报表的统一，突出了会计标准体系的统一性，具有很强的可操作性，有利于各政府会计主体相互之间数据的搜集和比较，对以后各个行业不同部门之间作对比是非常有利的。

2．会计核算的主要变化。重新厘清存货核算的范围。将“存货”分为“在途物品”“库存物品”和“加工物品”来核算，将单位受托储存保管的物资和受托转赠的物资纳入“受托资产”会计科目核算，将单位控制的政府储备物资，纳入“政府储备物资”会计科目核算，另外将单位为在建工程购买和使用的材料物资，纳入了“工程物资”会计科目核算。细化了资产核算的内容，将行政或事业单位常用的通用设备、专用设备、房屋建筑物、文物、图书家具用具等，纳入“固定资产”科目来进行核算；将行政或事业单位的保障性住房，纳入“保障性住房”会计科目核算，将行政或事业单位占有并负责维护的交通设施、公共照明和健身设施等，纳入“公共基础设施”科目核算，将一般廉租房、政策性租赁住房、定向安置房等纳入“保障性住房”科目核算，将展览、教育或研究用的历史文物、艺术品纳入“文化文物资产”科目核算。新政府会计制度还在分类核算上，开始计提折旧或者摊销，一方面反映长期资产的实际价值，另一方面真实反映单位内部成本费用的管理，从而提升会计信息质量，有利于推进政府会计成本核算和管理。增设了“资金结存”会计核算科目，资金结存反映单位纳入部门预算管理的资金流入、流出、调整和滚存的情况，是为了保证复式记账下借贷平衡，反映各结存类科目对应的资金形态，明细包括零余额账户用款、货币资金、财政应返还额度。负债类科目中，增加了“应交增值税”“应付利息”“其他应缴税费”；费用类科目下按功能分为“业务活动费用”和“管理费用”等引入或有事项，确认预计负债。常见的或有事项主要有：未决诉讼或仲裁、债务担保、亏损合同、环境污染整治等。首先或有事项是由过去的交易或事项引起的，其次结果由未来不确定事项的发生或不发生来决定。比如，债务担保是过去发生的事项，现在不确定,是要等到债务到期时被担保方能否按时还款来确定。整合了基建会计核算。按照现行制度依据《基本建设财务规则》和相关预算管理规定，单位对基本建设投资按照政府会计制度的规定统一进行会计核算，不再单独建账，同时基建账相关数据还应当按照国家有关基本建设要求按期并入单位“大账”。这大大简化了单位基本建设业务的会计核算，有利于提高单位会计信息的完整性。

3．全面引入权责发生制理念，权责发生制可以对政府的资产、负债、收入、费用进行有效的管理、控制和核算，固定资产折旧和无形资产推销基于权责发生制的会计核算要求，记入当期费用或者相关成本，客观真实反映了资产价值。首先，收入和费用无论款项是否收付，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，都应当作为当期的收入和费用；其次，采用权责发生制为核算基础的财务会计，反映政府向社会提供公共服务支出和机关运行成本等财务信息，在经济体制改革以及公共管理制度转变的大背景下，全面准确地记录和反映政府的财务状况，权责发生制可以促进政府会计体系的创新，真实、准确地反映各政府部门和行政单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平，促进政府提高财务管理水平，合理配置政府资源，提高政府的公信力，作为政府绩效管理的监督依据。

4．记账方法上实行“平行记账”。在同一个会计核算系统内同时实现财务会计和预算会计双重功能，我们在记账时，首先要按照权责发生制核算财务会计，另外，如果这笔业务涉及现金业务又纳入了预算管理，同时还需要进行预算会计核算。平行记账是同一笔业务同时进行账务处理。这样更能全面准确反映行政事业单位的财务信息和预算执行信息。

三、政府会计制度改革的应对措施

1．准确界定经济业务范围，做好新旧制度的衔接工作。清理各类历史旧账，对数据进行初始清理。出纳人员要对现金收付、银行存款、未报销的事项等进行全面核对和清理，核对未达账项，根据核算要求进行账务处理。安排专人进一步对应收应付往来款项逐笔清查，将清理结果登记明细表进行分类统计，重点关注长期未核销的事项，清理核实形成的原因，进行账龄分析，为下一步提取坏账准备提供依据。在2016年固定资产清查的基础上，对已经登记入账的固定资产和无形资产以及其他资产合理划分资产属性和类别、摸清具体的使用年限和使用价值，为下一步计提折旧摊销等做好准备，还需要特别关注已经批复报废未进行账务处理的资产，下一步按批复和资产处置规定办理，事业单位资产处置收入需要上缴财政的全部上缴；尤其在机构改革中资产的划转问题上，保证国有资产安全使用不流失；核实基本建设项目情况，对于已完工的工程项目及时办理竣工验收和并入大账进行固定资产核算；合理界定非财政拨款专项资金，确保新账核算方法准确。夯实核算基础和新旧系统的切换工作，做好数据的备份和档案资料保管工作，确保新旧会计制度顺利衔接。

2.完善财务管理制度，提升单位财务管理水平。根据新制度的要求，修订资产的有关管理制度，完善资产登记台账，按照固定资产的具体准则和应用指南重新划分资产类别、核实资产的使用年限和折旧方法，明确资产的使用单位和管护责任，完善特殊资产和资源的价值评估办法，如历史文物、自然资源等资产价值计量，完善行政事业单位的资产管理信息系统等一系列资产管理办法。规范合同管理，政府会计采用权责发生后，资产、负债、收入、费用的核算都依据权责发生制的原则进行确认。合同成为权责发生制下收付款的重要依据，对合同的管理更应规范严密，设立专门的法律顾问，合同的谈判、审查、订立都要有法律顾问参与，合同签订生效之后再按合同规定办理相关付款手续。一份合同所包含的信息很多，不同部门和人员应履行的职责不同，因此，必须明确职责分工，加强操作性和实用性，落实责任到人，保证信息畅通，避免出现问题时大家相互推诿，找不到问题的源头，建立重大事项终身负责制，坚决杜绝贪污腐败。优化财务管理方式，可以学习企业管理财务活动的方法，比如因果分析法、平衡记分卡等模式，结合实际有效借鉴，以财务预算和财务制度为依据，按事物之间的因果关系，合理的将分析结果、管理模式和业务操作流程等运用到单位的财务管理中。借鉴学习平衡记分卡模式时，通过对各种情况和资料的分析，可以对其自身的财务未来趋势作合理研判，以便于更加细致周密的处理会计事务，这样才能做出有利于单位财务管理的决策，使得单位财务管理活动更加规范化、科学化。实行全面预算绩效管理，采用财务指标和非财务指标、定量分析和定性分析相结合的办法，完善绩效考核体系和标准，考核政府资金使用的经济性、效率性和效益性，将政府财务支出状况和履行职能情况通过科学的考核体系反映出来，为此需要加快预算管理创新，在预算编制是同时编制绩效目标，把政府会计主体的资源耗费与目标实现情况连结在一起；在预算执行过程中开展绩效监控，跟踪绩效目标的完成情况，及时堵塞“管理漏洞”，纠正执行偏差，预算完成后要进行绩效评价，对绩效目标的完成情况进行全面体检，增加预算的约束力，提高政府会计主体的责任意识，为加强内部管理找到有效抓手，从而提高预算资金使用效率，最终达到花好钱办好事的效果。

3.加强财务人员队伍建设，提高财务人员业务水平。新政府会计制度改革有很多重大创新和变化，财务人员要积极学习，参加培训完成继续教育，尽快掌握新政府会计制度的相关规定，努力提高自身的工作能力和业务水平。政府会计制度实施后，很多财务数据及信息对于非财务领域人员而言并不好理解，大多数管理者没有受过专业的财务知识训练，需要重新学习。因此，财务人员可以此为契机，用通俗易懂的语言，常规划的理解向管理者提供其真正需要的信息，对自身价值进行提升。其次，财务人员还可以将会计专业知识和业务结合起来，在业务发生前期可以提供专业会计服务，从微观管理的角度出发,第一时间掌握完整数据，打破部门业务壁垒，实现财务职能由核算、报账向分析、管理转变。在提升本部门价值的同时，也为领导做好参谋辅助工作。各单位应积极组织财务人员加强对新制度新准则的学习，为财务人员创造有利条件，保证财务人员的学习时间，同时应选拔和任用具备财务综合处理能力和具有爱岗敬业的优秀财会人才，引进和专门培养，加强财务人员队伍建设，提高财务人员整体的财务管理水平。

4.加快财务信息系统建设，提高财务工作效率。新政府会计制度对单位的信息化有着更高的要求，财务软件运营商要对原有的会计信息及时更新和调试，加紧研究适应新制度核算要求的财务系统，满足“平行记账”的功能，减轻财务人员的工作量，实现数据正确转换，防控财务风险，为政府会计制度实施提供技术支撑。利用信息系统强大的功能，合理归集收入费用，提示预算执行进度，关键指标适时预警，推动绩效管理，提升辅助决策能力。各单位应结合新政府会计制度的规定和本单位具体情况，加强会计信息化管理，防止会计信息丢失或者遗漏，及时调整和更新会计信息系统，促进会计信息精细化与标准化，提高会计记账和数据分析及应用效率，形成完整的上下游数据链，保证单位财务核算准确，并利用新的财务信息系统生成符合新政府会计制度规定的两套报表，为政府决策提供高质量的信息，有效调整政府预算的投入方向，提高单位财务管理水平和工作效率。

参考文献：

[1]财政部会计司有关负责人就印发《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》答记者问

[2]赵鸣骥.认真学习贯彻政府会计准则制度加快推进政府会计改革.财务与会计,2018(1)

[3]柳尚兰.民航系统贯彻落实新《政府会计制度》的思考.民航学报,2018(11)

[4]程燕玲，黄鑫.政府会计制度对医院财务管理的影响及对策.会计之友,2018(10)

作者：孟变云 单位：山西省农业厅会计核算中心