会计制度下事业单位内部控制优化浅析

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摘要：新版政府会计制度的实施，给行政事业单位的内部控制带来了较大的影响，使其面临着较为迫切的内部控制创新和优化形势。其中，政府会计制度对行政事业单位会计核算工作的开展以及业务流程制定、管理制度建立等一系列内部控制管理方式均存在决定性的影响。尤其是随着新版政府会计制度的颁布和实施，更加迫切地需要行政事业单位内部控制在实施中，能够结合新版政府会计制度的特点与具体要求，进行内部控制策略调整和优化，从而促进行政事业单位内部控制水平的提升。本文在对新版政府会计制度的特点及其对行政事业单位内部控制的影响分析的基础上，结合新版政府会计制度下行政事业单位内部控制中存在的问题，对其进行优化对策的研究，以供参考。

关键词：新版政府会计制度；行政事业单位；内部控制；优化

新版政府会计制度，是在我国社会经济快速发展以及政府资金使用与管理提升需求日益显著的综合影响下出现的，它不仅对我国现行的政府会计核算体系有了进一步的完善，而且在具体应用中也表现出更加全面的会计信息，并对行政事业单位财务工作的开展及其内部控制提出了更高的要求，使得行政事业单位现有的内部控制体系的缺陷在新版政府会计制度的实施下日益突出。根据该情况，对新版政府会计制度的特点及其在行政事业单位内部控制中的影响进行分析，以促进行政事业单位内部控制不断优化，具有十分突出的必要性和重要意义。本文将通过对新版政府会计制度的特点及其对行政事业单位内部控制的影响进行分析，围绕新版政府会计制度下行政事业单位的内部控制问题，对其优化对策进行研究，以供参考。

一、新版政府会计制度的特点及其对行政事业单位内部控制的影响分析

（一）新版政府会计制度的特点

结合新版政府会计制度的具体内容及其变化点，对新版政府会计制度的具体特点，可以从以下三个方面进行分析，即基础双重、报告双重与功能双重性。其中，基础双重是指新版政府会计制度对财务会计和预算会计的制度区别进行了较为明确的规定，它指出财务会计以权责发生制为基础，而预算会计则以收付实现制为基础。新版政府会计制度的报告双重特点则表现为：财务会计需要经过核算来形成财务报告，而预算会计所形成的则是决算报告。新版政府会计制度的功能双重性特征，主要表现为新版会计制度要求在统一的会计核算系统中实现财务会计与预算会计的双重功能，并且新版政府会计制度还具有平行记账特征，即在统一的会计核算系统中，通过将预算会计和财务会计的要素相互结合，来实现财务报告与决算报告的有效完善，从而对行政事业单位的财务状况进行反映。

（二）新版政府会计制度对行政事业单位内部控制的影响

根据上述对新版政府会计制度特征的分析，结合我国行政事业单位的具体类型和职能的差异性进行分析，在行政事业单位内部控制制度的实施中，原来的会计核算模式是结合行政事业单位的具体类型进行选择和应用，并不能满足行政事业单位内部控制的一致性与统一性需求。在这种情况下，随着新版政府会计制度的实施，对行政事业单位财务工作的开展及其内部控制均采用相同的会计政策和会计标准进行相同的业务衡量，从而对传统政府会计领域的多制度并存以及会计制度体系较为繁杂、会计内容相互交叉、会计核算口径不统一等问题实现有效调整和优化，并且为不同政府行政事业单位的会计信息可比创造了良好的条件。对新版政府会计制度在行政事业单位内部控制中的影响，可以从以下几个方面进行简单分析。

1.促进其预算业务实现科学控制

新版政府会计制度与原有的会计制度相比，最为突出的变化之一，就是从原来的会计核算“单分录”向“双分录”转变，即行政事业单位的财务人员进行财务会计核算时，需要对财务部门的预算管理资金收支进行有效纳入，从而开展相应的预算会计核算工作，这种会计核算方法也被称为“平行记账”法。新版政府会计制度中的会计核算方法，在行政事业单位的会计核算中实施，不仅有利于行政事业单位对预算执行情况进行更好的了解，从而对行政事业单位的预算信息进行清晰反映，而且能够对预算编制与执行过程中存在的问题及时发现，促进行政事业单位的业务开展及资金使用计划调整，以此对行政事业单位的超预算支出进行合理控制，提高行政事业单位的内部控制质量和水平。

2.促进行政事业单位固定资产的细致化管理

新版政府会计制度中，对行政事业单位的固定资产核算和管理，有着较为明确的规定，其中包含对固定资产的分类以及固定资产的使用年限、计提折旧方法等，通过财务管理与会计核算工作的开展，能够使行政事业单位通过相应的资产负债表对单位的资产价值进行了解。其中，传统的会计制度中，行政事业单位对固定资产的管理，不是采用计提折旧方式进行核算，容易造成行政事业单位的固定资产存在虚增以及资产账目与实际情况不相符等情况，即资产账目上仍然存在有关信息，但该资产早已经丢失或报废，从而对行政事业单位的真实资产情况掌握不足。因此，新版政府会计制度的实施，不仅有利于掌握行政事业单位固定资产的真实情况，而且有利于行政事业单位对固定资产进行更加科学和合理的管控。

3.实现对行政事业单位资金活动更加严格的监督

新版政府会计制度对行政事业单位会计核算业务开展，以权责发生制为基础，而对预算会计的核算则采用收付实现制，上述两种不同制度要求在行政事业单位内部控制中引入应用，不仅能够使行政事业单位的资金使用情况更清楚，尤其是一些跨会计期间的资金核算情况，通过权责发生制进行核算，能够对其资金流的整体和明细动态进行科学、准确的反映，充分体现出行政事业单位对企业会计吸取的优势，从而实现行政事业单位当期费用收入情况的科学与合理核算，确保行政事业单位会计信息的真实性与可靠性。

二、新版政府会计制度下行政事业单位内部控制中存在的问题分析

（一）财务人员的专业知识水平与储备明显不足

行政事业单位的人员流动性相对较低，多是在有人退休后才会有新人入职，而财务会计工作本身是一项具有时代性与专业更新速度较快的工作，会计工作开展中所依据的税法等法律体系也会经常变化，因此，就会出现财务工作人员所掌握的传统知识与财务技能不能满足新时期的财务工作开展要求的情况。在这种情况下，如果财务人员的自身知识储备与专业技能更新不足，就不能更好地满足其在行政事业单位的财务工作开展以及会计核算的要求，需要引起重视。

（二）行政事业单位内部控制的信息沟通不通畅

行政事业单位内部控制中，信息沟通的不及时与不通畅，是影响其工作开展的重要问题之一。由于行政事业单位财务活动开展中，会存在多部门的资金使用无预算等情况，导致财务部门对资金使用的掌握明显不足，从而影响到行政事业单位的财务预算执行效果。比如，行政事业单位的财务预算和管理，一般需要当年的预算在当年完成，并且其预算执行应落实在具体的业务部门上，一旦业务部门的预算情况与财务部门互通不足，就会导致财务部门实际报销中不能根据其部门预算进行有效审核，必然会在预算审核中出现超预算或者是预算未完成等情况，同时对财务部门也会产生预算执行不良等影响，需要引起重视。

（三）行政事业单位的内部控制意识较为薄弱

行政事业单位的内部控制工作开展中，由于进行单位的各项成本控制与促进其效益增加，对于多数单位来讲并不是其本身的职能，在这种情况下，行政事业单位的内部控制就是以多项财务制度和财务管理要求为标准来满足其多方制衡需求，同时行政事业单位的财务管理服务以简化财务报销的流程以及报销资料为主，但二者之间存在较为突出的矛盾关系，并且在具体控制和监督过程中，只有在行政事业单位内部存在贪污腐败问题的情况下，才会对财务人员的监督制度进行重视。根据这一情况，行政事业单位的日常事务处理中，如果能够严格按照其内部控制的有关要求和建设流程执行，就能实现良好的单位内部职工控制意识的树立，从而使其严格按照内部控制流程和要求执行，以实现自身权益的有效保障。

三、新版政府会计制度下行政事业单位内部控制的优化对策

（一）提升行政事业单位的内部控制意识，创造良好的内部控制环境

行政事业单位的内部控制，是针对行政事业单位的整体发展和管理情况的，它主要包含业务层面和单位层面两个部分，财务管理和控制作为行政事业单位内部控制的重要内容之一，在实际管理和控制中，由于一些单位的领导人员在内部控制报告编制过程中，多会将工作安排给财务部门进行开展，或者是存在一些单位领导对内部控制的理解不足等，都会导致行政事业单位的内部控制环境以及工作开展不佳。针对该情况，为实现行政事业单位的内部控制机制健全，实现良好的行政事业单位内部控制工作环境营造，就需要加强行政事业单位的内部控制意识培养和提升，促进行政事业单位中各部门人员对内部控制的充分理解和认识，通过完善的内部控制机制和工作体系的建立，为行政事业单位的内部控制工作开展以及单位人员内部控制积极性的调动提供良好的支持，使其通过科学、合理的内部控制，实现自身合法权益的有效维护。其中，在实现行政事业单位的内部控制意识培养和提升中，可通过单位领导人员的牵头带动作用，提高对行政事业单位内部控制的重视程度，并在实现单位内部各部门业务的有效结合与连接的基础上，为内部控制机制建立及其具体实施创造良好的环境和条件支持。

（二）加快财务信息化的建设，促进实现行政事业单位财务信息一体化

大数据时代背景下，新版政府会计制度的实施，促进了各级部门财务活动开展中的精细化预算管理实施，通过将财务预算在各部门的预算支出经济分类科目中进行细化设置与明确规定，从而推动其财务管理与会计核算工作的有效实施，为行政事业单位的内部控制开展以及质量提升提供良好的支持。其中，为实现大数据背景与新版政府会计制度实施影响下的行政事业单位内部控制完善和提升，就需要通过信息化建设，来促进行实现政事业单位中各部门业务开展和财务管理的信息一体化，为行政事业单位内部控制提供充分的信息交流和沟通支持，满足行政事业单位的内部控制发展和提升需求。值得注意的是，在行政事业单位各部门的信息化建设与业财信息一体化实现过程中，可通过单位内部各业务部门根据前期财务支出情况对全年支出进行细化并向财务部门上传后，通过财务部门的分类整理与汇总分析，对整个单位的全面预算进行上报，并在财政预算下达后，严格按照各业务部门的预算支出对其报销情况进行把控，避免各部门随意调整支出用途或追加预算造成财务预算支出和实际不符情况的发生，促进行政事业单位的内部控制发展和提升。

（三）加强行政事业单位内部控制的复合型会计人才培养

新版政府会计制度的实施，对行政事业单位的财务人员提出了更高的要求，使其需要通过更加专业的会计知识储备与会计核算技能掌握，来满足单位内部控制与会计核算的工作需求。尤其是在社会经济发展的新时期，行政事业单位的财务工作开展，不再是传统的单纯记账与数钱等，而是需要财务人员从国家和单位的整体层面出发，以更加宏观的视野来看待财务管理和会计核算工作，并加强对行政事业单位财务人员的专业培养和锻炼，通过开展行政事业单位财务人员常规性工作视频教育或培训工作会等，并加强同级单位之间的财务工作交流，来促进财务人员的综合知识与专业水平不断提升，为行政事业单位的内部控制工作开展提供良好的支持。与此同时，在行政事业单位财务会计核算的复合型人才培养中，可通过行政事业单位的会计轮岗制度建立和完善，来有效避免行政事业单位内部因财务人员长期不轮岗所导致的经济问题。此外，通过财务会计人员轮岗制度的推行和实施，还能够有效促进一些行政事业单位财务人员业务技能与工作水平较低等情况得到改善，促进有关财务人员的自我学习与积极性提升，在合理的工作分配与任务设置下，实现良好的行政事业单位财务管理和会计核算工作氛围营造，为行政事业单位的内部控制实施提供良好的支持。

四、结束语

总之，新版政府会计制度的实施，对行政事业单位的财务工作开展及其内部控制均产生了较大的影响，使其面临更为迫切的调整和优化需求。在这种情况下，结合新版政府会计制度对行政事业单位内部控制的具体影响，对行政事业单位内部控制的评价机制与会计核算、合同管理措施等内容进行不断调整和完善，从而促进行政事业单位的内部控制管理不断优化，对于为行政事业单位的各项工作开展及其质量提升提供良好的支持，具有十分积极的作用和意义。

作者:辛凤娥 单位:内蒙古自治区测绘地理信息中心