企业所得税与会计制度的协调分析

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摘要:在计划经济背景下，我国遵循的会计制度和坚守的税收制度相互统一，但在改革开放之后，经济体制发生了转变，逐步形成市场经济体制，会计制度逐渐剥离于税收制度，导致纳税调整成本增加，会计信息质量降低。因此，急待协调税收和会计制度。

关键词:企业;所得税制度;会计制度;协调

为迎合市场经济体制，满足国际竞争参与需求，我国针对税收以及会计制度进行了调整，发生了变革，开始朝着规范化和科学化的方向前进。与此同时，为全面彰显税收以及会计制度的基本原则和主要目标，满足经济发展变化，税收政策和会计制度也更加丰富，其复杂性也随之提升。本文首先介绍所得税与会计制度的内涵，然后剖析这两者之间的关联，最后探讨协调原则与策略，希望可促进这两者的统一与整合。

1所得税制度的内涵

税法指国家通过法律进行确定，也可借助行政规章来确立，针对纳税人，围绕纳税所涉及的权利和义务进行调整。所得税法在税法中占据主导位置，在广义层面，主要涵盖企业、个人和外商投资企业这三方面的所得税法。本文中所探讨的所得税法具体指代企业所得税法。这是国家跻身企业利润划分的主要形式，主要由国家负责颁布制定，进而改善与企业所得税相关工作的一项法律规范。

2会计制度的内涵

会计制度包含广义与狭义这两种概念，其中广义概念指会计人员在日常的会计工作中需要遵守的标准，由此可知，只要和会计存在关联的规范标准均可看作会计制度。而狭义概念指政府机构等部门参照会计准则针对会计核算所编制的制度。

3所得税与会计制度之间的关联

所得税指国家依据法律规范围绕企业收益展开的税收活动，是可征的税收，这作为企业的纯支出，既有强制性，还具有无偿性，从性质层面而言为一种费用。将其和普通费用相比可知，所得税费用较为独特，主要为宏观费用支出，且属于法定费用。从理论层面而言，所得税以及会计密切相关，这一关系决定所得税以及会计制度相互作用，相互促进，共同影响［1］。

3．1会计对所得税产生的影响

会计收益决定着所得税收入。会计分期假定关乎着计算应税所得，为其奠定时间基础，而会计收益核定和计量也影响着所得税，可为其奠定计税基础。同时，会计账簿系统优化可促进所得税计征，为其提供书面参考。从现代所得税层面而言，只有遵循现代会计理论，方可实现不断完善。分析所得税实践现状可知，所得税法规长期依附在财会体制之上。税法中所涉及的税收核对，成本列支、费用列支等一系列内容均依托会计制度，仅仅在特殊项目中进行约束和调整。

3．2所得税对会计产生的影响

一方面，所得税制度可提升会计的地位。因所得税法存在强制性，且和会计紧密相连，凸显了会计记录的重要性。对于会计整体行业而言，若不存在税收，则其复杂度将会显著降低;另一方面，所得税促进会计发展，扩大会计研究范畴［2］。因税法具有刚性，且和会计核算紧密相连，若会计方法获得税法认可，则可大面积推广与有效运用。同时，所得税还会制约会计发展。税收秉承历史成基本，不赞成参照实际情况变动会计数据，制约会计冲破历史成本的禁锢。会计理论通常可有效应对会计环境，但税收处理却存在滞后性。

4协调原则

所得税以及会计制度分别由不同的部门来编制，因各方缺少有效的协调，进而产生差异问题。纳税人不仅要遵守落实新会计制度，还应坚持依法纳税，而差异程度的增加将会加重纳税人的负担，提升财务核算成本，多数纳税人通常不能正确认识这一差异，无法有效实施纳税调整，引发无意识违规问题。

4．1全面性原则

不仅要考虑当前正在使用的会计制度规范，还应重新评估所得税法规，明确不适应之处，同时，深入研究，进而有效协调，禁止单纯满足一方标准［3］。

4．2趋同性原则

差异协调应最大限度地降低对当前正在使用的税法与所遵循会计目标的负面影响，编制法律体制时，应确保趋同，一旦出现差异，立即借助申报过程设定的纳税调整手段进行处理。

4．3效益超出成本原则

若想有效把控分离距离或者掌控统一程度，除不可因统一协调可改善会计核算工作、促进税收征管便不权衡所产生的负面影响外，还不允许由于分离而提升会计核算难度，制约税款计算，阻碍税收征管。

4．4多样性原则

会计制度指参照会计理论，依照会计管理标准进行编制，应全面迎合投资者、经营者这两方的需求，切实达到优化财务会计核算工作的目标［4］。在处理各项会计事物的过程，尽可能选择多种方法。所得税法规需要参照经济环境变动合理调整、有效补充、积极完善。

4．5严肃性原则

不管是对所得税制度来说，还是从会计制度层面而言，在差异协调操作中，要求实施修改时，一定要小心、谨慎，需进行具体规划、深入调查与充分论证，只有找到合适时机方可开展，进而确保具有严肃性。

5协调策略

5．1合理设定所得税改革目标，兼顾差异和联系

从长远发展层面而言，应有序构建所得税收入科学、平稳提升的机制，辅以个人所得税，组建双主体税制框架。另外，所得税改革还应遵循效率原则，全面协调国家出台的产业政策与颁布的地区政策，加强技术进步，加快经济结构完善，实现地区经济的统一发展。并依据世贸组织规则，规范各个企业内部的税负水平，调整和改进当前正在使用的与税收相关的政策，构建平等、均衡的税收环境。简单来说，所得税改革应坚守公平税负的理念，明确分配关系，构建满足世贸组织规则、符合企业制度，且可行的所得税制度［5］。

5．2相互协调，加强合作配合

会计利润与应税存在差异，要求借助所得税以及会计制度的深入探究来明确不适应点，进而统一协调，禁止片面满足一方需求。为此，应围绕所得税编制合理的税前扣除体制，也可编制所得税会计体制，参照经济环境合理调整，全面酌量会计制度可能带来的影响与作用，在遵守税法原则的基础上，认可会计制度的有效规定，最大限度地降低其和会计制度之间的差异。另外，还应促进这两方面管理层面的交流、协作，这不仅可降低差异损失，还可推动所得税以及会计制度这两者之间的协作，并增加有效性。

5．3实施信息披露，加大税收支持

会计制度建设不仅要应对业务规范编制问题，而且应重视信息披露建设，完全、准确、有效地披露会计信息［6］。建议针对税收交易活动编制信息披露规范。若披露工作中存在不足，则将会降低会计信息的准确性，制约税收工作，同时，税收部门无法在第一时间反馈信息需求，这一需求不能有效映射至会计信息系统中，这种信息交流障碍会增加信息获取成本，不利于统一协调。另外，对于企业而言，因其经济利益密切关联于会计政策，针对会计政策所开展的选择和变动等活动均会对企业经济产生影响。因此，在不干扰会计目标与影响会计信息的条件下，会计制度应尽可能缩减会计政策选择领域，不断简化税款计算。

5．4重视实务协作，减少差异

所得税以及会计制度不仅要在理论层面实现协作统一，在实务层面也应加强协作，通常可参照具体的差异类别提出针对性的标准导向，以此来减少差异［7］。会计处理相对规范时，所得税以及会计制度之间的协调应让税收遵从自身原则，并积极协调会计原则，进而降低业务差异、缩减纳税成本。另外，若会计处理尚未规范，有些可能存在制度盲区业务，则应改进和优化会计制度，增加业务处理的合理性，趋于规范化，进而规避硬性协调，以免增加日后工作的不确定性。

5．5改进纳税调整，降低财务会计负担

通过税法约束企业会计政策，这一选择的根本目的是规避企业借助会计政策选择实现偷、减税款问题的出现。然而，当前正在使用的税法围绕企业折旧年限以及方法却提出了苛刻的约束。由此可知，税法应适当地降低规定标准［8］。为规避企业借助会计政策调整实现调节纳税目标，需作出下述规定:若企业想要调整会计政策，则一定要提前申报给税务机关，也可备案，同时，核定通过后不允许在一年期间出现任何其变更。

6结语

在市场经济体制中，企业所得税以及会计会计制度必然会产生差异，而这一差异可能会削弱会计信息的真实性，制约会计工作的开展。科学看待与妥善处理这一差异，统一协调不仅可促进税收征管，还可提升会计信息质量，并可改善会计核算工作，提升税收效率，优化会计工作。综上可知，我们应明确所得税以及会计制度之间的差异，严格坚守协调原则，采取可行的协调策略，最终实现统一协调。

参考文献:

［1］黄兆兰．浅谈企业所得税制度与会计制度的关系［J］．大众科技，2015，7:134－135．

［2］王玲．新会计制度与企业所得税制度差异研究———基于新会计准则角度的新差异探讨［D］．东北财经大学，2013．

［3］白静．浅析会计制度对企业所得税税收筹划的影响［J］．价值工程，2013，29(36):113．

［4］李华．新会计准则下会计制度与企业所得税制度差异性分析［J］．消费导刊，2015，6:79+53．

［5］秦利．会计制度与企业所得税法规产生差异的原因分析［J］．知识经济，2013，1:130．

［6］李怡娜．企业所得税制度与会计制度的分析比较［J］．城市建设，2012，35:2－4．

［7］吴晓榕．我国企业所得税税制与会计制度比较研究［J］．经济研究导刊，2013，4:95－96．

［8］陈德良．正确执行企业会计制度完善企业所得税汇算［J］．注册税务师，2014，1:24－26．

作者：董晨阳 单位：洛阳师范学院商学院