谈PPP项目会计核算问题

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摘要：ppp项目会计核算主导运行机制的是政府，需要对企业进行组织，建设社会性基础设施，并与其签订协议，进而对企业的工作完成情况进行督促。但是，因为PPP项目正在逐步扩展，产生的问题也更加突出。因此，本文针对PPP项目会计核算的相关问题进行探究，详细分析了PPP项目中存在的没有明确的范围界定问题、政府主体存在的会计核算问题以及PPP项目公司主体存在的会计核算问题等，并提出了相应的解决措施。

关键词：PPP项目；会计核算；问题

PPP项目，即政府和社会资本方合作的模式。我国的PPP项目发展时间并不是很长，所以针对会计核算层面还没有足够多的经验，为了提升其精准性，使核算工作管理得到加强，在不断总结以及整合范围界定的前提下，需要控制各阶段的资产项目，并落实具体的监督机制，以便使PPP项目会计核算工作在我国得到进一步发展。

一、PPP项目含义

PPP项目是企业与政府合作的一种特殊性融资形式，核心的目标就是实现双方共赢的发展目标。对于政府而言，其不仅能弥补资金不足的问题，还能有效的分散风险，创造更高的经济效益。近年来，受计划经济体制变化的影响，公共服务、产品等都需政府全权负责。但由于财政资金愈发紧张，使得政府部门出现了公共基础设施建设存在较大缺口的问题。近年来一系列的管理方法出台，例如，2014年国发43号文《关于加强地方政府性债务管理意见》中，针对地方政府融资平台提出了整改的目标。明确指出化解与控制地方政府性债务风险，并对存量债务以及在建项目融资进行处理。针对资金来源不合理的，通过地方政府债券，或是社会资本与政府合作的方式，及时处理融资方面的问题。

二、PPP项目公司会计核算中存在的主要问题

1.没有明确的范围界定因为经济发展的速度非常快，PPP项目涵盖的领域越来越多，包括基础教育设施、交通建设等。在众多项目建设过程中，都能发现PPP项目，资金管理优势显著。以公共基础设施建设经验为基础，不断扩大生产规模与范围。但就实际情况进行分析，其中还存在许多方面的问题，无论是结构还是形式的变化都非常大。当前，针对PPP项目的建设工作，因种类的多样性，使得部门对其管理时，并没有正确的认知，一些新增加的PPP项目管理缺乏系统性，项目执行效率出现了下降的情况，对公共基础设施建设产生了一定的不良影响。

2.政府主体存在的会计核算问题由于我国对于PPP项目核算会计的应用起步较晚，与发达国家相比存在的不足之处非常多，因此，可提升的空间很大。此外，针对PPP项目会计审核的专业监督机构还不够完善，很多PPP项目会计核算是企业自主完成的，这便出现了很多不正当的经营，进而也会限制会计核算问题的有效解决。在逐步增大的PPP项目范围中，建设中的很多子项目并没有在政府账单中列入，使得政府对整体项目的了解不够全面，站在公共基础设施角度进行分析，属于政府主导的公共建筑。但就实际情况进行分析，我国对设施总额不够了解，存在收益分配不合理的问题，影响了公共基础设施的建设。

3.公司主体存在的会计核算问题对于大多数PPP项目建设来说，都是政府将公共设施的使用权以及收益权转让给投资企业，并得到充足的资金支持。因此，在PPP项目建立初期阶段，相关人员要了解项目建设与运营的情况。特别是后期的经营要高度关注，才能提高项目执行力，并强化收益，为政府的利益提供相应的保障。

三、PPP项目会计核算的具体实施方式

1.公司成立阶段的会计核算建立PPP项目公司，需要明确的界定整体项目产权，还需要明确划分的标准，了解会计核算的具体覆盖内容。尤其是公和私两个单元，要结合投资方和政府利益，对其开展科学划分之后，结合会计核算单元的划分结果。针对项目整体建设过程，分配具体的资产负债以及收入。在此过程中，应当将会计核算的信息与数据公开，以此保障产权主体能获得真实的财务信息，并符合相关标准，不会损害双方利益。

2.公司项目建设阶段的会计核算针对项目建设，整合整体资产，进而开展科学划分工作，并依照完整的产权，准确分类和整理好无形资产与固定资产，之后结合具体的会计核算规定，开展精准核算工作。在项目建设当中，特许经营的资产因为借款较为容易，所以会产生资本化的情况，归类到无形资产中，还需要做好会计核算工作，确保会计核算的精准性。

3.公司运营阶段的会计核算在完成了PPP项目建设之后，需要做好各项运营活动。对于初期的运营阶段进行分析，为投资公司单独地进行运营管理。对于归类收益而言，应当将一部分收入计入公司的营业收入中。一般可以划分为投资收益，可能会在一定程度上影响经营生产活动的开展，还会对公司收益产生较大的影响。而对于特许经营项目而言，在到达了使用年限之后，需要进行摊销处理。在整个摊销的过程中，不能将摊销的经济损失计入公司收益中。在公共设施建设阶段，需要为设施的正常运行提供稳固的保障，还需要做好维护的工作。该部分资金的投入要在当期损益当中计入，并借助会计核算，对其实施相应的处理。

4.PPP业务相关收入及成本的确认按照《企业会计准则第14号—收入》的规定，工程分别以下面情况确认后续经营服务相关的收入：①项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的价款工程资产建成后的一段时间范围内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的价款，根据当期应收取的价款，借记“应收账款”；按相应成本，贷记“长期应收款”；按应交纳的增值税，贷记“应交税费”；按差额贷记“主营业务收入”。会计分录如下：借：应收账款贷：长期应收款主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）②项目公司有权利向获取服务的对象收取费用项目公司在收取提供经营服务的收费时，应根据收取的价款，借记“银行存款”等；按应交纳的增值税，贷记“应交税费”；按不含税价款，贷记“主营业务收入”。同时根据与PPP项目资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择方法相应结转成本，借记“主营业务成本”；贷记“长期应收款”“无形资产”等。会计分录如下：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：长期应收款（成本确认为“长期应收款”的项目）累计摊销（成本确认为“无形资产”的科目）工程施工（运营成本）③合同授予方负责将差价补偿给项目公司项目公司提供服务收费低于某一限定的金额，合同双方都需根据合同的规定，为项目公司补差价。项目公司应根据应收取的价款，借记“应收账款”等；按应交纳的增值税，贷记“应交税费”；按不含税价款，贷记“主营业务收入”。会计分录如下：借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）注：由于相关成本已在向获取服务的对象收取费用时进行结转，此处无须进行成本结转处理。5.完善PPP项目的范围界定PPP项目类型不同，要进行合理的划分。例如，发展性融资以及建设性融资，需要进行具体的分类，才能够对其实施更加系统的管理。此外，在界定PPP项目过程中，结合项目内容，探究其本质，明确范围。利用有效的控制策略，做好全面管控的工作。对于PPP项目建设来说，政府需要对项目提出的标准给出非常清晰的规定，之后根据编制的规定，挑选适合的投资公司，并界定好之后的运行情况。站在特许经营项目角度进行分析，在建设项目之前，政府需要先评定好项目的整体价值，以此对整个协议过程中的利益进行把控。在特许经营执行期间，运营公司要结合相关规定，合理地使用基础设施，还需要确保各项经济收益归属于公司。在协议到达了期限之后，所有使用权就归政府部门所有。6.完善政府主体的PPP项目会计核算建议PPP项目主体主要就是政府在实际的工作中，需要仔细审核PPP项目的会计核算信息，并与相关部门核实与确认审核的内容。为了保障PPP项目会计核算的精准性，政府要建立专门的监督机构，以便全程监控整个PPP项目。对于PPP项目会计核算内容来说，需要定期披露，使大众能系统化地了解基本情况，以此确保项目建设的独立性。此外，确保政府工作的透明性，能获取到大众的支持。在开展PPP项目整体会计核算工作的阶段，应当借助行政监督、投资控制等模式，对整个项目建设流程进行把控。如果出现了风险问题，可以尽早解决，以此确保PPP项目的高效运行与发展。

四、结语

为了促进公共基础设施的建设，政府需要结合PPP项目建设情况，做好全面的会计核算工作，不断加强和优化，以便提升自身的工作效率，使企业和自身的利益不会受到任何的损害。针对PPP项目会计核算内容的开展，还需要继续探究和分析，在不断总结、借鉴先进经验的基础上，使PPP项目会计核算对我国的公共基础设施正常建设能给予更高的保障。

参考文献

[1]杨帆.不同资产权属下的PPP项目会计核算与涉税处理[J].财会通讯，2020（19）：105-108.

[2]薛江红.双基础下高校专用基金项目会计核算探析——基于政府会计制度的视角[J].财会学习，2020（22）：82-84.

作者：孔云熊 单位：浙江省建工集团有限责任公司