农业科研单位项目成本核算现状浅析

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“三农”工作是我国建设现代化强国的重要基础，其中农业科研工作是对农业科技创新、农业科技示范推广、推进农业农村发展的重要支撑。在贯彻执行国家和省级农业发展政策，提升农业综合生产力过程中，省级农业科研单位必然承担大量农业科研项目，但项目资金如何实现预期绩效？因此，为提高资金使用效益，项目的成本核算就具有了十分重要的意义。2019年财政部正式印发了《事业单位成本核算基本指引》，明确了成本核算的基本原则和方法，下面以省级农业科研单位项目资金成本核算为例，对成本核算进行初步探析。

1省级农业科研事业单位项目资金成本核算现状

1.1成本费用核算意识不强。长期以来，我国农业科研单位的项目资金大部分来自财政拨款，且采用以预算为导向的“收付实现制”会计核算方式。由于资金收入来源相对稳定，财务风险极低，因而从管理者到科研人员对科研成本的关注度严重不足，形成了重直接成本轻间接成本管理、重项目申请预算轻事后项目执行分析、重社会效益影响轻经济效益考核的思想。

1.2成本核算制度不完善。农业科研事业单位在会计制度改革后，虽然融进了权责发生制的核算基础，但受到财政资金预算编制费用列支范围的影响，并不能客观反映项目实施的综合成本。目前科研项目的管理现状是并未按照项目支出内容和实际应该归属的会计期间进行计量，不能真实反映项目的成本计量，最终影响了项目预算编制的科学性，影响了绩效评价指标的准确性。1.3成本核算内容不规范。目前省级农业科研单位项目资金在项目申报初期的预算中设置了直接费用和间接费用。但是直接费用中的劳务费只是该项目的临时聘用人员和科研辅助人员的工资薪金、保险缴纳等费用，在编的科研人员的薪酬待遇却未纳入项目支出内容，这恰是项目研发中重要的人工成本构成内容。另外，应归集计入项目成本的间接费用中的物业管理费、水电费用、土地租赁费用等基本并未真实计入，一是大部分财政资金的项目预算不允许列支，二是分摊的依据不明确，方法不科学。

2提高省级农业科研事业单位项目成本核算管理的建议

2.1树立项目的成本核算是项目管理的重要组成部分的观念。目前，在财政一体化平台中正逐步建成全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系，下设了三级预算指标，其中产出指标一项包含了成本指标，这说明成本指标已经纳入项目的预算管理之中，以此为基础的成本核算必然会成为农业科研项目管理的重要组成部分。

2.2明晰省级农业科研事业单位成本核算对象，界定成本核算内容。对于以农业科学研究为主的农业科研事业单位，主要提供公共科学研究，无论是提高科研条件的建设类内容，还是农业科研的基础研究、应用研究、成果转化推广等都是以项目的形式确立下来的，那么具体的每一个项目就是成本核算的对象。农业科研项目的成本核算内容应包含项目合同(任务书)中经费预算编制支出内容和需要另外归集分配的成本内容。项目经费支出中发生的该项目直接材料成本、科辅人员的人工成本、取得专利权、著作权、品种权产生的费用能够直接计入，而由多个科研项目在实验室共同耗费的水电、化验、土地租用费用等间接成本是需要按照一定的原则、方法归集和分配的。需要强调的是，列入基本支出—人员支出的在编科研人员的人员费用是不包含在项目预算中的，需要按项目对象进行分配，否则项目成本核算并非全成本核算，不能科学反映出项目的真正绩效评价意义。

2.3采用科学合理的间接费用归集分配法，初步建立省级农业科研单位的项目成本核算体系2.3.1梳理农业科研项目的支出类别，科学分类归集项目成本。对于农业科研项目成本的核算我们应当采用制造成本法，即按照与项目执行相关的直接成本、间接成本梳理，归集成本费用。对于省级农业科研单位的项目资金使用方向，可以划分为平台条件建设类、基础研究类、应用研究类、成果转化类、人才引进及培养类等项目，对每一类别的项目实施内容设计可归集的项目成本。2.3.2完善权责发生制核算基础，确定间接费用归集和分配方法。单位应当以权责发生制信息数据为基础进行项目的成本核算管理，设置核算明细账目，根据成本核算原则及时归集、分配实际发生的成本费用，形成成本信息。例如，省级农业科研单位会存在科研人员既兼职行政管理又担负科研项目，那么就存在人员薪酬支出在科研项目与行政管理的费用分配，这也需要建立相应的考核机制，依据工时、工作量、项目执行周期(这点很重要，因为农业科技研发项目受季节、气候、温度等自然条件影响较大，不同作物、果树的生长周期是差异很大的)等要素分摊成本费用。2.3.3规范项目成本核算管理流程，初步建立项目成本核算体系。建立规范有效的管理和业务流程，是农业科研单位实现全成本核算的必备要素。首先，应当建立健全项目成本费用相关原始记录(包含种子播撒量、水肥施用量、产量测试记录、测序报告等)，充分利用遥感技术、互联网、多媒体等先进技术手段，实现项目成本数据的收集、记录、传递、汇总和整理等基础工作；其次，省级农业科研单位要构建与项目成本核算相匹配的信息化管理系统，实现项目成本核算信息数据的自动归集、存储、分析和共享，保证项目成本核算的顺利实施；再次，应当在各环节设置好管理操作权限，使项目成本管理内部控制得到有效实施。通过以上论述，我们意识到科学的成本核算能提高资金使用效益，提升财务信息的准确性和使用价值。所以，应加强有效监督，对成本核算的各环节，如固定资产管理、实物出入库登记、费用支出的日常报账程序、核算方法、绩效评价指标等制定实施细则，逐步建立起科研事业单位可持续发展的成本核算系统。

参考文献

[1]夏萍.基于《事业单位成本核算基本指引》的公立医院成本核算解构[J].中国农业会计，2020(3)：59~61.

[2]李晓霞.中央级农业科研事业单位成本核算管理探析[J].农业科研经济管理，2018(1)：10~12.

[3]李艳丽.政府成本会计核算的难点—以科学事业单位为例[J].中国农业会计，2017(12)：10~11.

作者:王素敏 单位:河北省农林科学院