浅析银行业金融机构会计报表

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摘要:企业发展需要资金，银行作为储蓄和管理资金的特殊金融机构，其行业状况对整个社会的资金运作、经济发展有重要影响。学术界和业界一般从偿债能力、盈利能力、财务结构、经营能力等方面分析企业的财务报表。由于银行区别于常规企业的特殊性，其财务报表分析的重难点也与一般企业有差别。因此，本文建议从经营效益、资金与流动性分析、资产质量三个重要方面分析银行财务报表，分别从盈利能力、盈利稳定性与多样化、盈利前景三点展开对经营效益的分析，从资金结构分析资金流动性，从贷款组合结构、贷款质量、投资组合质量三点深入研究银行资产质量。

关键词:银行;会计报表;报表分析

一、银行业金融机构报送会计报表的必要性

(一)法律和职责要求银保监会要求银行建立信息披露制度，按照规范的标准准确真实地公开披露银行有关经营信息、财务信息。通过信息披露制度了解银行业金融机构的运营状况，从而进行有效的市场监管和约束，有助于银行提高自身管理能力、增强自我约束意识，构建一个依法合规经营的金融市场。因此作为银行业金融机构有义务报送会计报表，真实准确地公开本机构的业务活动、会计信息。

(二)自身需求银行可以被看成是一个负债经营的企业，因此其面临的经营风险会比一般企业更高，所以银行业金融机构需要强化经营管理水平预防和处理风险。在系统的管理活动中，对财务活动的监督、控制、核算、分析、预测是很重要的一部分。通过对过去经营业绩的分析，发现自身经营现状中的问题和漏洞，并预测未来的发展趋势，从而为银行未来的科学决策和持续发展提供依据。

二、银行会计报表分析的主要内容

(一)经营效益分析可以先宏观了解银行的商业模式，按服务对象和借贷资金的运作特点，不动产抵押银行、商业银行、投资银行具有不同的商业模式，其净利息收入、手续费和佣金收入、其他各项交易收入的占比会存在较大的区别。再关注银行的重大新闻，是否正在进行重组，是否存在收购等经济活动，带着这些信息仔细关注年报数据。首先，判断盈利能力，参考银行业金融机构的整体市场增长能力及可能存在的周期性趋势，同时考虑报表中的一些指标，例如成本收入比、净利息收入、净息差、平均净资产回报率、平均资产回报率等。其次，关注银行盈利的稳定性和多样性，从近三个财年的收益趋势看整体盈利是否稳定，再从净利息收益率、手续费占比、佣金来源和比例分析银行收入是否对某些行业具有高度依赖性，这些行业是否属于高风险行业，以此判断银行收入的多样性和稳定性。最后，关注银行盈利前景，根据银行现有运营情况和实施的战略，分析和预测将来的发展变化，例如根据整体资金成本的变化、当下净利息收益率的结构来预估银行将来的净利息收益率。举例分析银行的收益类财务指标，本文收集了2018年四家银行年度财务报告中的部分收益类财务指标。广发银行、宁波银行、北京银行、上海银行的成本收入比分别为36．18%、34．44%、25．19%、20．52%，平均净资产回报率分别为8．82%、18．72%、11．65%、12．67%，净息差分别为1．06%、1．97%、1．73%(根据官网年报测算)、1．81%。可以看出，上海银行的成本收入比最低，说明其获取收入所耗费的费用成本较低。宁波银行的净息差相对较高，同等规模下，其盈利能力更强，资产利用效率更高，从平均净资产回报率指标也可以看出来。

(二)资金与流动性分析银行需要保证随时应付客户提现、贷款需求的能力，用资金流动性来衡量。分析资金的流动性意义在于帮助银行识别业务风险，参考指标和判断依据主要有:流动性比例(流动资产/流动负债)、存贷比、银行间市场上是借款者还是贷款者，银行各项资产和负债的期限结构是怎样的，是否足够多样化等。本文收集了四家样本银行2018年的主要流动性指标，广发银行、宁波银行、北京银行、上海银行的流动性比例分别为80．58%、57．43%、55．93%、44．17%。对比可知，广发银行在流动性指标上的数据较为可观，其资产的流动性更好，应对临时走款情况的能力更强，但可能资产使用效率低，对应的净息差偏低。流动性比例监管要求在25%以上，可以看出四家银行的资产流动性都满足要求，流动性风险较低。

(三)资产质量分析银行的资产业务主要包括贷款、贴现、投资、同业拆出，银行运作资产业务来赚取利息收入或投资收益。资产质量是银行业投资时面临的难点，金融风险的爆发存在时滞性，只关注当年财报的盈利，忽视银行贷款质量的评估，很可能会给银行发展留下隐患。分析银行业金融机构的会计报表，主要从贷款组合结构、贷款质量和投资组合质量三方面综合衡量银行的资产质量，业内参考指标主要有拨备覆盖率、贷款拨备比率、不良贷款率等。四家样本银行2018年资产质量方面的主要指标:广发银行、宁波银行、北京银行、上海银行的拨备覆盖率分别为151．06%、521．83%、217．51%、332．95%，贷款拨备比例分别为2．20%、4．08%、3．18%、3．8%，不良贷款率分别为1．45%，0．78%，1．46%，1．14%。对比可知，宁波银行资产质量相对更好一些，不良贷款占比低，拨备计提充足。结合前述分析，其收益率指标也较好，说明其资产利用率高，盈利能力较强，相应地有更多的盈利支撑其提取拨备，提高资产抵御风险能力。财务报表中还会列出银行的贷款与不良贷款分布情况，例如本文分析2018年招商银行财务报表，在年报中找到其按行业划分的贷款及不良贷款分布情况，截至2018年12月31日，招商银行对房地产业、交通运输仓储和邮政业、制造业的贷款占总贷款金额的前三位，占比分别为8．05%、7．30%、7．18%。采矿业、制造业、批发和零售业的不良贷款率较高，分别为8．04%、6．64%、4．03%。结合我国经济发展情况，可以发现招商银行支持我国实体经济发展，向新兴科技产业、现代服务业、先进制造业等国家战略支柱行业投放资源，重点压退产能过剩、高负债、高杠杆等风险客户，持续优化信贷资源组合配置。

三、会计报表分析应关注的问题

除了关注银行会计报表中的重要指标，在进行会计报表分析时，还应注意会计报表中项目的占比与变动，注意年度间、年度内以及同行业间的横向与纵向对比。通过年度间财务数据的对比及变化趋势，可以发现银行近几年在哪些业务上发展得较好，在哪些业务方面还尚有很大的利润空间，分析银行年度间业务结构的变化对银行收入的影响，有助于银行弥补自身漏洞，寻求高质量的发展。通过年度内财务数据的比较和分析，同行业财务数据的对比，可以了解银行金融行业的整体发展现状、趋势和未来前景，也可以发现本银行与标杆银行之间存在的差距，分析银行在资产负债管理、投资、重点业务、盈利模式等业务上的改进空间和方向，有利于本银行将来的可持续发展。

四、结语

相比常规企业，银行财务报表尤其特殊性，分析的重难点也不同。因此，本文从经营效益、资金与流动性分析、资产质量三个重要方面分析银行财务报表，并注意年度间、年度内以及同行业间的横向与纵向对比。

参考文献:

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［2］于卫兵，韩倩．上市银行会计报表附注信息披露研究［J］．财会通讯，2015(9):7－9，26．

［3］张化丹，杨春雪．商业银行会计报表分析:基于2013年吉林省银行业数据［J］．吉林金融研究，2014(12):39－44，62．

作者：高春艳 单位：枣庄银行股份有限公司