管理会计成本核算方法介绍及分析

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摘要：本文主要介绍管理会计中成本核算的五种常用方法：生命周期成本法、目标成本定价法、作业成本法、环境会计以及产量会计。

关键词：生命周期成本法；目标成本定价法；作业成本法；环境会计；产量会计

管理会计作为企业会计的一个分支，其作用是进行成本核算、计划、控制、业绩评估以及帮助管理者做决策。作为管理会计中较为重要的一部分，成本核算在产品定价、存货估值等方面发挥着不可或缺的作用。

1生命周期成本法

生命周期成本法将产品的生命周期分为五个阶段：研发期、进入期、成长期、成熟期以及衰退期。在研发期中，产品还未进入市场，无销售收入。产品在进入期进入市场，企业在该时期会进行大量的产品推广和市场营销。产品在成长期开始盈利，在成熟期收入与利润都达到峰值。在衰退期中，市场对产品的需求下降，产品逐步退出市场。生命周期成本法可以帮助管理者评估产品从研发到退出市场整个过程中的盈利性，打破了以往按照会计期间（12个月）计算盈亏的惯例，有助于管理者进行战略性思考及长期规划。

2目标成本定价法

为了提高产品竞争力赢得市场份额，或是在完全竞争市场中占有一席之地，企业大多会采用目标成本定价法。传统意义上的定价方法，是在产品的生产成本上加上企业想要获得的利润，从而得到产品的售价，这种方法称为成本加成定价法。目标成本定价法则是用该产品在市场上的价值减去企业想要获得的利润，从而得到目标成本。这种定价方法考虑了市场环境的因素，使企业不至于定价过高而造成销量惨淡。在产品设计阶段，企业内部通过价值分析排除非增值活动，以此来消除预估成本与目标成本之间的差距，达到成本控制的目的。企业可以通过引进新的技术、使用标准化零部件等方法来降低生产成本。但需要注意的是，任何削减成本的方法都不能降低产品的质量。

3作业成本法

随着工业生产的复杂程度以及自动化程度的增加，间接成本在总成本中的占比逐渐增大，作业成本法即ABC成本法越来越受到广泛的应用。它在吸收成本法的基础上，对造成组织内部活动成本的因素进行了更为细致的划分，从而使间接费用的分配以及产品成本的计算结果更加精准。资源按资源动因分配到作业或作业中心，作业成本按作业动因分配到产品。ABC成本法可以通过分析间接成本的成因，消除非增值活动，达到节约成本、提高效率的目的。此外，ABC成本法对产品成本的精准计算，在协助管理层做决策的方面也起到了重要作用，例如成本加成定价法下的产品定价以及产品的开发与中止，都需要管理层在明确产品成本的基础下做出考量与决策。但需注意的是，虽然ABC成本法下得到的产品成本更为精准，但其对于间接成本的分配和计算都会比吸收成本法花费更多的时间，企业应进行成本效益分析。

4环境会计

在环境会计中，企业通过考虑与分析财务与非财务信息，来实现企业的社会责任。环境会计下有三种常用的成本核算方法，分别为投入产出分析、环境ABC成本法和环境生命周期成本法。投入产出分析的核心为投入永远等于产出。产出的形式可以是产成品，也可以是废料。环境ABC成本法下，环境相关成本为可以直接分配环境成本中心的成本，即直接成本。环境导向成本为不能直接分配环境成本中心的成本，即间接成本。环境导向成本的分配，使管理者可以更加了解与环境相关的成本成因，起到真正的控制作用。环境生命周期成本法考虑了产品从设计到处置整个过程中的全部成本，其中的处置成本包括对污染的处理。

5产量会计

产量会计的核心是通过识别瓶颈资源来实现利润最大化的目的。企业需要识别出瓶颈资源，利用瓶颈资源进行的生产过程需要满负荷生产，而利用非瓶颈资源进行的生产过程中存在闲置产能。在产量会计中，存货没有价值，这一点与即时生产的理念相类似。然而，产量会计将除直接原材料以外的费用均被视作固定成本，即工厂总成本，这一点忽略了企业长期的盈利行为。同时，产量会计聚焦于产量最大化，而不重视非财务方面的因素。吞吐量会计比率是产量会计中一个较为重要的比率，它用于计算产量是否能完全覆盖过工厂总成本。如若该比率大于一，代表产品可以盈利，企业可以投产。如若该比率小于一，则代表产品处于亏损状态。企业可以通过提高售价、降低直接材料费、降低工厂总成本等方法来提高吞吐量会计比率。

6结论

本文主要介绍并分析了管理会计中成本核算的五种常用方法：生命周期成本法、目标成本定价法、作业成本法、环境会计以及产量会计。企业中核算成本的方法还有很多，企业应根据行业要求以及自身情况采用最适合的成本核算方法，来帮助企业进一步发展。

参考文献

［1］陈小龙，朱文贵，张显东，等．ABC成本法在企业物流成本核算和管理中的应用［J］．物流技术2002．

作者：贾佳 单位：辽宁师范大学国际商学院