公立医院管理会计咨询服务调查

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[摘要]目的:了解我国公立医院管理会计咨询服务现状，为加快公立医院管理会计咨询服务发展提供建议。方法:设计调查问卷，采用定量分析与定性分析相结合的方法，对调研数据进行描述性分析。结果:公立医院管理会计咨询服务存在需求不大、供给不足、从业人员综合素质偏低等问题。结论:应培养公立医院管理会计咨询服务需求，针对公立医院开发多种高质量的管理会计咨询服务产品，加大对公立医院管理会计咨询服务从业人员的培养力度。

[关键词]公立医院；管理会计；咨询服务

2014年10月27日，财政部了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号），提出要积极培育管理会计咨询服务市场，支持、指导、规范包括注册会计师行业在内的会计服务机构开展管理会计咨询服务业务，将其纳入现代会计服务市场体系整体推进，引导会计服务机构加强自身建设和管理会计研发投入力度、拓展会计服务领域、提升会计服务层次，满足市场对管理会计咨询服务的需求，对我国管理会计的发展具有里程碑意义[1]。目前，我国管理会计咨询服务市场还处于探索阶段[2]，针对医院开展的管理会计咨询服务并不多见。管理会计咨询服务作为公立医院管理会计推广应用的重要手段，可以鉴别和抓住医疗市场的机会，帮助医院实现健康稳定可持续发展，进而更好地为社会公众提供高质量的医疗服务。本研究通过调研，了解当前公立医院对管理会计咨询服务的需求和使用现状，提出相应的建议。

1研究对象与方法

根据研究目的，设计管理会计咨询服务调查问卷，主要内容包括样本医院基本情况、当前可选择的管理会计咨询服务机构、对管理会计咨询服务的认知情况和管理会计咨询服务市场的发展情况[3~4]。2018年5—10月，通过微信、QQ等通讯工具向全国400家公立医院发送调查问卷，要求由医院总会计师或财务负责人填写，最终收回有效问卷359份，有效回收率为89.75%。

2结果

2.1样本医院基本情况

359家医院中，综合性医院280家（77.99%）、专科医院61家（16.99%）、其他医院18家（5.01%），省级医院145家（40.39%）、市级医院102家（28.41%）、县级医院112家（31.20%），三级医院245家（68.25%）、二级医院79家（22.01%）。从规模来看，既有床位数超过4000张的大医院，又有床位数不到300张的小医院。

2.2公立医院对管理会计咨询服务的需求情况

调研数据显示，绝大多数样本医院（89.41%）认为管理会计咨询服务有益于医院发展。同时认为，有价值的管理会计咨询服务应具有以下特征：咨询方案针对性较强（84.68%），能够解决实际问题（84.40%），具有预见性和前瞻性（81.89%），能够充分沟通（75.77%），能够提升管理层能力（75.21%），咨询效果可衡量（65.46%），咨询服务具有可持续性（70.75%），能够转变职工观念（66.85%）。但在回答“管理会计咨询服务支出占业务收入的比重”一题时，多数样本医院选择了0.01%~1%。可见，公立医院认识到了管理会计咨询服务的重要性，但需求并不大。

2.3公立医院管理会计咨询服务的市场供给情况

目前，可以提供管理会计咨询服务的机构主要有会计软件公司、注册会计师行业、咨询服务公司和其他服务公司。调研数据显示，向会计软件公司寻求管理会计咨询服务的公立医院最多，有264家（占73.54%）；其次是咨询服务公司（55.71%）和注册会计师行业（45.40%）；向其他服务公司寻求管理会计咨询服务的有59家，占16.43%。医院在选择管理会计咨询服务机构时，最为看重的是咨询服务机构的实际执行能力（81.34%）、行业经验（77.16%）和成功案例（75.21%）（见表1）。

2.4公立医院管理会计咨询服务的发展趋势

调查数据显示，在管理会计服务内容方面，当前医院购买会计核算服务的最多（62.12%），其次是绩效管理(57.38%)、成本管理(49.03%)、全面预算管理(45.40%)和内部控制(44.57%)，购买最少的是全面风险管理（28.13%）和战略规划服务（25.35%）。从市场发展来看，影响管理会计咨询服务发展的主要因素有医院需求（53.20%）、政策导向（23.12%）、行业自身发展趋势（19.50%）。进一步分析发现，公立医院管理会计咨询服务的发展方向应以技术革新、增值服务、要素投入为主（如表2）。

3讨论

3.1公立医院管理会计咨询服务

市场需求不大调查显示，目前公立医院管理会计咨询服务支出占业务收入的比重集中在0.01%~1%，主要原因是公立医院以医疗服务为主，会计工作本身得不到足够重视；同时，公立医院管理者多数是学科带头人或临床技术骨干，意识不到管理会计的重要性，不会寻求管理会计咨询服务[5]。总体来说，公立医院对管理会计咨询服务的市场需求不大。

3.2公立医院管理会计咨询服务市场供给不足

管理会计咨询服务范围涉及医院运营管理的各个方面，既有传统的财务核算方面的咨询，也有医院战略规划、决策管理、内部控制、风险评价等内容的咨询。衡量管理会计咨询服务是否有价值，主要看能否解决医院的实际问题，是否具备一定的前瞻性和预见性[6]。调研发现，目前能为医院提供管理会计咨询服务的机构较少，且业务范围较窄、质量层次不齐，基本局限于传统财务、成本核算以及相对简单的业务咨询[7]。注册会计师行业能提供的咨询服务主要是审计业务衍生出来的，如医院领导离任审计调查、国有资产财务管理咨询等；会计软件公司能提供的咨询服务主要是围绕医院软件产生的，如会计软件的安装使用流程、数据库维护、程序的修改等；而咨询服务公司能提供的咨询服务大多较为宏观，主要是相关政策咨询、医疗行业调研、医疗市场调查等。可见，管理会计咨询服务总体处于初级发展阶段[8]。当医院遇到问题时，很难通过咨询得到解决，管理会计咨询服务对提高医院运营效率的作用有限。

3.3公立医院管理会计咨询服务从业人员的综合素质偏低

公立医院管理会计咨询服务人员除了要具备专业知识和业务能力，还应了解医疗市场，掌握战略规划、流程管理等知识，具备一定的战略分析能力，随时为医院发展决策提供依据。目前，我国会计服务行业很少有针对医疗市场的咨询服务人员培训，从业人员知识结构单一，大多只精通财务管理等会计专业知识，缺乏医疗投资、医院运营等方面的经验，难以处理复杂的管理会计咨询服务，尤其是针对医院管理等相对专业的咨询服务，更是无法有效解决问题[9]。因此，管理会计咨询服务人员的综合能力无法满足实际需求，在一定程度上阻碍了医院管理会计咨询服务的发展。

4促进公立医院管理会计咨询服务发展的建议

4.1培养公立医院的管理会计咨询服务需求

调研发现，管理会计咨询服务发展的最主要驱动力是医院对管理会计咨询服务的需求（53.20%）。对此，要积极挖掘医院需求，发挥管理会计在医院决策中的作用。一方面，政府部门可以有针对性地加大对管理会计知识的宣讲力度，让医院管理者认识到管理会计的重要性，从而提升医院对管理会计咨询服务的需求[10]。另一方面，会计软件公司、注册会计师行业、咨询服务公司等机构要提高公立医院管理会计咨询服务质量，可以通过与政府合作举办论坛、构建交流平台等形式，吸引公立医院参加，了解公立医院的实际需求，有针对性地为其提供高质量服务。

4.2针对公立医院开发多种高质量的管理会计咨询服务产品

首先，政府和有关团体应鼓励和推动管理会计咨询服务机构转型升级，积极发展适应公立医院需求的管理会计咨询服务市场。其次，管理会计咨询服务机构要提高服务能力，创新管理模式，积极开发适合医院的管理会计咨询服务[11]；在发展业务时，要认真对待每个项目，不断提高实际执行能力，建立管理会计咨询案例数据库，对每个项目进行跟踪并总结经验，选择典型的医院案例进行推广，塑造服务品牌，提高市场占有率[12]。同时，机构之间也要加强沟通和交流，拓宽管理会计咨询服务的市场空间[13]。

4.3加大对从业人员的培养力度

人才培养是管理会计体系发展的关键和核心[14],政府应积极搭建管理会计咨询服务人才培养平台[15]，尽快制定管理会计咨询服务业发展的规划，重视管理会计咨询服务人员特别是高层次咨询专家和师资的培养。首先，利用高等院校这一平台，开设管理会计课程，使学生在校期间就能全面掌握包括公立医院在内的企事业单位管理会计相关知识、方法和技术，为从事管理会计咨询服务做准备。其次，利用各级各类培训机构，通过从业人员继续教育等方式，针对公立医院开展管理会计专题培训，吸引社会学员从事公立医院管理会计咨询服务行业。最后，可以从行政单位、企事业单位（医院、高校等）、社会中介机构中选拔一批具有一定理论与实践水平的业务骨干，纳入管理会计领军人才培养计划，使其真正成为管理会计咨询专家，作为开展管理会计工作的“智库”[16]，为公立医院提供权威的管理会计咨询服务，指导和推进管理会计的应用。

作者：郑德亮 穆伟娜 单位：山东第一医科大学附属省立医院