价值网络下的公立医院管理会计体系建设

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[摘要]围绕价值网络环境下公立医院的管理需求，从组织建设、人力支撑、信息系统等方面提出了医院管理会计体系的建设思路。医院可通过加强管理会计的相关组织及机制建设，重视多层次的管理会计人才队伍建设以及互联互通的信息化系统建设，更好地加强管理会计工作，做好价值网络环境下的分析预测、战略控制和运营管理。

[关键词]公立医院；战略管理；管理会计；价值网络

随着医药卫生体制改革的不断推进，许多公立医院响应分级诊疗制度建设的要求，加强与各级医院之间的分工协作、功能整合和资源共享，成立了医疗集团、紧密型医联体、共享型检验检测中心等新型合作组织，部分医院还尝试与企业合作成立研发中心，或者与互联网企业合作开展“互联网+医疗服务”。可见，公立医院面临的已不再是原来静态、封闭、单一的市场环境，更多的是动态、开放、网络式的市场环境以及广大群众日益变化的医疗服务需求。相应地，医院运营管理不再仅仅是医院内部管理活动，而会与外部其他医疗机构、合作企业及患者发生更多物流、资金流和信息流关系。各类机构的业务活动将会更加常态化和频繁地相互渗透、相互补充，从而将各自的价值链组合在一起，形成价值网络[1]，共同为患者提供服务、创造价值[2]。公立医院内外部市场环境的改变，需要医院将原有管理会计对象和战略管理目标决策范围从内部单一价值链，拓展至医疗集团、医联体以及合作的相关利益者共同构成的价值网络[3]，并以开放的网络化视角来考虑医院的战略规划、决策以及管理会计支撑问题[4，5]。对此，本文结合价值网络背景，从组织建设、人力支撑、信息系统等方面提出价值网络环境下的医院管理会计体系建设思路，帮助医院更好地利用管理会计相关工具，做好分析预测、战略控制和运营管理工作。

1价值网络环境下的公立医院管理会计需求

1.1处理复杂的内外部数据信息

价值网络环境下的公立医院在开展管理会计活动时，不仅要处理医院内部的财务数据和业务数据，还要考虑医联体、相关合作企业近期的业务发展情况、收支目标实现程度等，才能对医院的整体运营管理情况进行分析和预测。这种信息来源和信息范围的增加，对医院管理会计工作提出了更高要求。管理会计人员需要整合海量的内外部信息数据，并选择合适的数据分析方法和趋势对比基准，筛选提炼出有价值的决策信息，形成管理会计报表提供给医院管理层。这就要求管理会计人员具备较高的素质，能够整合医院现有的管理会计工具，满足价值网络环境下公立医院的整体战略管控需要。

1.2满足利益相关方的多元价值管理需求

不同的组织机构、不同发展阶段的医院在同一医联体、医疗集团中，其战略目标和组织价值存在一定差异，且会随着发展阶段的变化而变化。例如：基层医院希望通过医联体的双向转诊制度，带来业务量的稳定增加；大医院则希望提升其在区域内的影响力和优质医疗资源的辐射力；互联网企业一方面期望借助医联体的整体影响力推广医疗健康网络平台，另一方面试图通过基层医院和大医院双边的患者群体实现更多的APP使用量。可见，价值网络中各组织之间的战略目标和价值导向呈现多元化特征，这就要求管理会计能够从价值网络环境的角度出发，协同各组织的价值目标和战略需求，做好相应的目标管理和分析决策工作，避免在战略执行过程中出现管理冲突和信息不对称的情况。

1.3实现信息的及时共享

组织之间的天然界限带来了价值网络环境下的信息隔阂。在以往管理模式下，组织关键运营数据信息只会定期向外进行有限内容的，而且可能因数据接口统计标准不一致产生数据准确性和可比性的问题。对此，在价值网络环境下，医院需要对原有的管理会计模式进行重构，运用信息化技术实现对价值网络中关键运营数据的及时收集，通过有效的信息渠道将数据分析结果和管理会计报告传递给决策者，从而实现信息的及时共享，协助相关利益方共同发现管理问题并进行业务流程、合作模式或经营战略的调整。

2价值网络环境下的公立医院管理会计体系构建

2.1组织建设方面

价值网络环境下，公立医院的管理需求和战略目标都发生了明显的变化，因此在管理会计组织建设方面需要根据当前战略管理和业务管理的需求，进一步完善具体管理会计活动事项的计划、分析、考核流程和制度，构建有效的管理会计数据信息沟通渠道。例如，针对合作项目或医疗集团、医联体整体的运营情况，通过定期组织数据分析会、营运快报、项目效益评价等方式，及时进行战略调整和管理PDCA循环，传递和反馈管理会计相关数据信息。开放的合作环境更加复杂多变，要求公立医院在应用管理会计工具进行数据分析和决策时，除了要考虑医院内部的资源情况和管理流程外，还要兼顾市场环境、相关利益方的管理情况变化以及特定商业合作模式约束。在这种情况下，医院应进一步打破原有的部门隔阂和自身科层制约束，成立跨部门工作小组，开展管理会计的日常分析工作[6]，充分发挥好各类专业人员的知识背景优势，对项目的成本风险收益进行合理的预测分析，及时反馈控制管理流程和关键运营数据；必要时，可在保障数据安全的情况下让相关利益方以及合作医院、企业共同参与管理会计相关数据的分析，深入讨论重要合作项目的可行性分析、效益论证、合作方案优化等事项，从而充分利用和整合内外部数据信息，为医院管理层决策提出有效建议。为避免管理会计活动与管理目标脱节，公立医院需进一步细化分解各项年度目标任务[7，8]，并将其转换为预算、成本、绩效等管理会计活动的可量化目标，通过各业务归口分解至部门绩效指标、月度绩效指标、个人岗位KPI指标以及对应的管理措施、项目方案，提高管理会计各项信息在横向业务层面的联动性和整体性，确保医院整体战略管理目标与内部业务层面的管理会计活动紧密结合。

2.2人力支撑方面

相较一般的会计核算工作，管理会计活动更需要财会人员具备较高的综合能力。价值网络环境下，医院管理会计人员除了要熟悉相关业务流程、管理情况，掌握财务管理基本知识外，更要具备战略管理思维和全局性视角，帮助管理层进行相关战略的规划、分析、决策辅助。具体而言，医院可以通过派遣人员到合作企业、医联体成员单位进行交流和标杆学习，或与合作组织深度合作，打造联合培养项目，开展与合作项目相关的成本控制、投资决策或医院运营等管理会计活动，加强对合作组织的内部管理、业务市场定位、战略规划、产业发展趋势等方面的了解。在医院内部，可组织管理会计人员以运营助理、管理秘书等形式深入业务科室一线[9]，帮助业务科室汇集数据、分析问题、搭建数据模型、优化业务流程、开展相关业务讨论，在提升科室管理能力的同时，将精细化管理思维带到业务科室，这也有助于管理会计人员不断拓展自身的医疗专业知识范围，进一步提升综合素质。另外，医院要让管理会计人员更多参与到年度重大发展规划的决策分析过程中，使其充分介入各项战略目标的规划、决策、控制、考核等关键环节，成为医院发展战略实施和组织的推动者，充分发挥其决策辅助作用。

2.3信息系统方面

随着信息化技术的发展，医院运营管理活动都需基于信息系统完成，信息系统的建设情况间接决定了医院管理会计的数据颗粒度和业务流程完善度[10]。但许多医院在构建信息系统时，往往仅从医院内部管理的角度出发，没有考虑价值网络环境中其他相关利益方的信息需求[11]，导致“信息孤岛”或重复建设等情况发生，管理会计数据之间的互动性和整体性欠缺[12]，造成数据口径不统一、颗粒度无法满足分析需求等问题。为避免以上问题的发生，医院在信息系统设计阶段就要考虑到价值网络环境，综合内部多部门及外部相关利益方信息互联互通的需求，将管理会计活动的信息数据需求及数据之间的逻辑关系置于全院信息系统顶层架构中，打造数据同源、共享互通、集中高效的整合数据平台。具体而言，公立医院要以统一的基础数据平台为底层架构，根据各项业务管理需要，建立管理会计应用子系统以及面向管理层的围绕战略目标相关指标的分析工具、展示门户界面，形成从业务层的基础数据平台、专业应用系统到目标层的战略支撑系统的多层级管理会计系统架构，满足医院管理层和专业管理会计人员的不同需求，更好地做到系统和管理需求的紧密结合；此外，还要打破部门及专业的壁垒，优化管理会计信息传递链条，通过各专业应用系统实现全过程信息的及时渗透与流通，最终通过统一数据平台进行分析和展示，形成医院管理会计信息采集存储、加工分析、报告反馈的完整闭环。另外，公立医院还可尝试与相关利益方合作建立共享的知识库、业务数据库，解决合作过程中的信息共享问题，并利用共享数据进一步加强对业务数据和非财务数据的研究，建立非结构化、非财务数据与结构化、财务数据信息之间的勾稽关系，构建针对合作项目、合作模式的投资、运营数据分析模型，进一步提高价值网络整体收支预测、成本经营分析及异常预警的准确性和可靠性。

参考文献

[1]余东华，芮明杰.模块化、企业价值网络与企业边界变动[J].中国工业经济，2005（10）：90-97.

[2]冯巧根.管理会计的框架结构———情境特征的管理过程[J].会计之友，2015（20）：133-136.

[3]吴雪晖.管理会计系统变革机制与演进———基于价值网络环境的分析[J].财会通讯，2014（28）：9-11.

[4]冯巧根.管理会计的变迁管理与创新探索[J].会计研究，2015（10）：30-36，96.

[5]潘飞.中国企业管理会计研究框架———以价值为基础和战略为导向[J].会计与经济研究，2012，26（2）：3-12.

[6]徐迅.公立医院管理会计体系建设的探析[J].卫生经济研究，2018（3）：58-60.

[7]冯巧根.基于管理会计的战略控制研究[J].会计之友，2016（13）：125-132.

[8]罗伯特•卡普兰，大卫•诺顿（著），刘俊勇，孙薇（译）.战略地图———化无形资产未有形成果[M].广州：广东经济出版社，2005.

[9]薛林南，线春艳，郭宛丽，等.公立医院管理会计人才能力框架研究[J].卫生经济研究，2017（9）：69-71.

[10]常元美，刘朗，高育红.公立医院管理会计体系建设的意义与对策[J].中国医院管理，2016，36（7）：62-63.

[11]许军，吴伟旋，向前，等.我国医院管理会计现况分析及发展对策[J].中国卫生经济，2015，34（10）：88-90.

[12]王斌，高晨.论管理会计工具整合系统[J].会计研究，2004（4）：59-64.

作者：吴雪晖 任馨 单位：四川大学华西第二医院