委托下的内部审计职能定位研究

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摘要：随着社会经济的高速发展，国家对教育事业投入的力度也越来越大,日益扩大的发展规模和不断优化的教育结构，给高校的管理提出了新的要求。内部审计部门作为高校的一个职能部门，如何在新时代背景下明确自身的职能定位，如何更好地适应学校的发展，如何更好地服务于组织治理和国家治理，是每个高校内部审计工作人员需要面对的问题。然而，高校管理过程中存在的委托关系，产生了信息距离，影响了高校内部审计的职能定位。

关键词：高校内部审计；委托；职能定位 

1当前高校内部审计职能定位

现阶段的高校内部审计工作，主要是将经济监督与相关的经济评价方式相结合，在内部审计过程中，关注组织内部与外部的相关环境，将财务管理的风险逐渐降低，并在内部审计理论的指导下，打破传统内部审计职能的局限性，做好风险管理控制和内部管理控制，进而不断提升内部审计监督管理层次。根据审计工作的发展动态，加强财务检查和基础审计，实现管理中的全面审计，做好遵纪守法审计的综合性审计。

1.1监督职能的定位

经济监督职能是高校内部审计工作中的基本职能，是在高校高层管理者的委托下，内部审计工作部门和员工遵循事前制订的内部审计制度标准，对财务报表等能够反映高校及被审计部门经济活动信息、财务收支资料进行审查，对审计范围内的经济管理活动、财务收支等重大决策事项进行合法性、公允性、真实性、效率、效益性等判断，审查信息资料是否符合内部审计制度标准，体现了高校内部审计工作的效率和效益性。

1.2评价职能的定位

高校内部审计工作评价职能是高校内部审计工作部门和工作人员依据内部审计制度，对高校被审计对象经济管理活动、财务会计报表等进行审查，判明审查事实，对比结果和期望值，评价经济活动的效益。评价职能旨在肯定经济活动管理成果的基础上，指出存在的问题，寻找优化高校管理效率和效益的路径。

1.3风险管理职能的定位

风险管理是高校内部审计工作的延伸职能，构成了高校内部控制的基本部分。由于高校在发展过程中无法避免面临各种风险，内部审计工作风险管理旨在有效避免风险，提供有效保证，保障高校教育事业目标的完成。主要路径在于：第一，防弊纠错，实现高校资产保值增值；第二，控制高校管理成本，节约高校经费资金；第三，强化对高校经济管理活动、财务会计状况的监督检查，有效规避风险。随着我国在高校建设与改革力度上的不断加深，经济规模越来越大，内部审计的风险管理职能作用也会越来越大，定位也将会越来越明确。

1.4咨询和服务职能的定位

高校内部审计工作咨询和服务职能也是高校内部审计职能的重要部分。咨询和服务职能是高校内部审计工作员工基于对高校各项业务的熟悉，在审计过程中可以结合发现问题，向高校管理层和决策层提供咨询服务。因此，高校内部审计工作人员要认清自己的位置，准确定位自己的工作职能，时刻不忘自己“咨询师”的身份，为学校的建设和发展建言献策。高校内部审计职能的定位，要站在学校发展的高度，结合新形势下的要求和任务以及高校的实际发展情况，充分发挥高校内部审计的作用，推动高校内部审计高质量发展。

2委托理论下的高校内部审计职能定位存在的问题

我国高校实行的是党委领导下的校长负责制，党委是学校的领导核心，总揽全局、协调各方，统一领导学校工作；校长依法履行学校法定代表人和行政领导人的职责，组织执行和实施党委决议。高校主要由学校领导层、各职能部门、审计部门等构成，而审计部门是由负责各项具体审计业务的审计人员组成。在上述关系中，存在着三个委托关系：第一个是学校领导层与各职能部门间的委托关系；第二个是学校领导层与审计部门间的委托关系；第三个是审计部门领导与审计人员间的委托关系。这三层委托关系对内部审计职能定位产生了一定的影响。

2.1领导层与各职能部门间的委托关系

学校各项资金的使用，并不是由学校领导层直接使用，而是经学校领导层会议决定将资金拨付给各职能部门，并由各职能部门具体负责资金的配置。当各项资金委托给不同的职能部门以后，资金也就脱离了学校领导层的实际控制而分散到不同的部门机构。这就产生了委托中的信息距离：信息距离是信息提供者与信息接受者之间，对信息真实性认同的差距，通常与信息提供者、信息产生的时间和空间距离等因素相关。在资金配置与使用过程中，领导层不是完全掌握所有资金使用信息，因而就需要内部审计根据相关政策法规，通过实时跟踪审计和事后审计，了解并向领导层提供资金使用信息，从而把握资金的使用情况，并对为追逐自身经济利益而牺牲学校整体利益的违纪、违规和违法行为进行纠正或处罚。在这一过程中，内部审计对职能部门提供的信息的真伪进行甄别，使领导层和职能部门之间的信息距离缩小，达到更好地完成学校事业目标的目的。

2.2领导层与审计部门间的委托关系

为缩短领导层和各职能部门间存在的信息距离，学校委托内部审计部门对其他各职能部门进行监督，这就形成了学校领导层与审计部门间的委托关系。学校领导层根据学校发展情况，对审计部门提出审计需求，审计部门根据领导层提出的需求制定相应的工作计划报领导审批。由于相比较学校领导层，审计部门自身更了解审计工作，也就是存在信息距离。因此，领导层提出的审计需求有可能不是最迫切的问题或者提出的审计需求的实际效益不高，这些存在的风险影响内部审计的监督、评价、风险管理和咨询服务等职能的定位，不利于内部审计工作的开展。

2.3审计部门领导与审计人员间的委托关系

在日常工作中，具体的审计业务是由审计人员来执行，因此审计部门领导与审计人员之间亦构成委托关系。由于审计信息的传递渠道是审计人员—审计部门领导—学校领导，所以审计人员比审计部门领导、审计部门领导比学校领导掌握更多的信息资源。审计人员为追求自身利益最大化，有可能作出不努力工作、接受被审计单位贿赂等行为，这极大地影响了内部审计工作的效果，也极大地影响了各职能部门以及领导层对审计工作的信任。

3关于提升高校内部审计职能定位的几点建议

内部审计的目的是促进学校加强管理水平，完善内部控制制度的建立健全，最终保证学校各项工作健康持续发展。在强调经济效益、推动高校全面发展的过程中，高校内部审计的有效实施，更要始终坚持依法管理的原则，全面推进廉政建设，实现高校的全面科学改革，推动现代化科学的全面发展和基础建设。加强高校内部审计的有效实施，可以从以下几个方面做起：

3.1丰富审计内容

内部审计除了日常的审计工作外，在结合本校实际情况的基础上，应加大对重点领域、重点部门以及师生员工关注问题的审计，以促使相关职能部门不断提高管理水平，确保学校健康发展。审计的最终目的是服务学校的高质量发展，因此，审计部门要不断提高服务意识，主动提供咨询服务。

3.2提高人员素质

审计是专业性极强的一项工作，对审计人员的专业知识储备、实践经验以及职业操守的要求很高。内部审计要想获得领导的尊重和重视，就要干出一定的成绩，好的成绩离不开素质过硬的审计人员。内部审计人员应积极参加后续教育培训、业务交流学习等，及时更新专业知识和法规政策信息，不断提升自身综合素质和业务能力，从而推动审计队伍的专业化水平。另外，在提高专业水平的同时，不能忽略对审计人员道德操守的培养，审计工作是一项特殊的工作，要时刻保持廉洁自律的职业操守。

3.3转变审计模式

目前高校所开展的审计工作，基本上都是事后进行的，具有一定的滞后性。从防范审计风险的角度来说，内部审计不应只是在问题出现之后提出意见和建议，而应从注重结果重在治标，向注重过程、重在治本转变，从事后审计向事前、事中审计转变。由问题发生后的责任追讨转向问题发生前的教育与约束及问题发生当时的解决与控制，将防护作用向前移动。从源头上对违规行为、损失浪费等现象进行防控，防患于未然，提高管理水平，以充分发挥审计增值作用。

参考文献：

[1]王燕平.当前高校内部审计职能定位探讨—基于所开展审计工作内容的角度[J].现代经济信息，2017，32（24）：261.

[2]胡萍.高校治理视角下内部审计职能定位研究[J].商业会计，2016，37（16）：32-33.

[3]程敏.基于风险导向理论的高校内部审计研究[J].财会学习，2019，14（3）：111，113.

作者：朱友艳 单位：扬州大学