内部审计下数字贸易风险防范探究

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摘要：从强化和规范内部审计的视角，通过风险导向审计来实现对数字贸易活动的审核、评价与监督，同时对贸易中潜在风险进行分析与预判，提出对数字贸易的风险进行合理的防范和预警的方法和路径建议。

关键词：内部审计；数字贸易；风险防范

一、数字贸易内涵及风险

数字贸易既指贸易手段，也指贸易产品。具体来说，数字贸易的对象包括通过电子商务的方式销售传统贸易产品，即在线对产品进行推介、宣传和推广，然后通过网络的方式进行结算；此外也包括以数字服务贸易产品本身作为贸易对象，即通过信息通信网络进行传输的数字产品以及数字化的服务。因此，在数字贸易平台的助力之下，贸易环节得到了简化，贸易群体进一步扩大，贸易标的也更加多样化。传统的贸易方式中存在着买卖双方信息不对称的问题，同时存在着交易环节不透明、质量控制不完善，价格评估不客观等问题，而数字贸易通过打通产业链全链条，使用数字平台提供交易数据交换等方式，使传统的贸易流程更加数字化和智能化，成为我国对外贸易新的增长点和助推器。2020年，中国的数字经济规模已经达到39.2万亿元，占我国GDP比重的38.6%。同时，2020年我国农业、工业和服务业这三个产业的数字经济渗透率分别达到了8.9%、21.0%和40.7%，同比增长度分别为0.7%、1.5%和2.9%。2020年我国的跨境电商规模已经达到6万亿元。随着我国对跨境电商支持力度的不断增加与新兴业态的蓬勃发展，跨境数字贸易即将成为拉动我国对外贸易发展的强劲动能。预计2021到2023年中国跨境电商复合增速将达28.1%。随着我国经济持续协调的发展，我国的数字贸易会维持良好的发展势头，同时数字经济也会向更深层次发展和渗透。数字贸易作为传统国际贸易方式的升级版及有益补充，为世界经济的发展带来了新的动力，促使国际贸易的发展进入了新的快车道。然而，数字经济与国际贸易的深度融合与新兴领域的出现，也带来了更多的不确定性和新的问题。风险全球化、技术风险、制度风险和风险决策等因素，都在数字贸易中得以体现。数字金融自身的一些特点，诸如隐私易于泄露、数字鸿沟问题、易受网络攻击等，都成了数字贸易新的风险源，因此我们无法使用原有的国际贸易规则、知识和经验来对数字贸易进行分析、预测与规范，而是需要通过对数字贸易的风险进行深入的分析与再认识，从而找到新的分析方法与框架，构建新的理论与规则。数字贸易的风险源自其自身的非物理化特征，也源于目前国内和国际针对数字贸易的研究尚不成熟，国际数字贸易治理尚处于碎片化阶段。因此，风险的种类主要可以分为两大类。一类是数字贸易的无形性造成的对于国家安全、消费者权益、金融安全等带来的原生风险，另一类是国家针对上述原生风险进行规制，但是由于国际相关法规尚不完备，因而导致国家的风险管理措施与国际上数字贸易的现行规则不能完全相符，从而和其他国家或区域型经济组织产生摩擦，有可能被判违反国际规则，从而形成次生风险。此外，作为最重要的贸易组织之一的世界贸易组织目前也尚无统一的数字贸易规范，主要成员国对于数字贸易相关政策制定的话语权争夺非常激烈，这在一定程度上导致国际社会对数字贸易进行规范的难度进一步加大。对于世界各国来说，都面临着弥合数字鸿沟、解决复杂数字贸易监管的问题，这些问题也成为各国数字经济产业发展的重要挑战。

二、内部审计在数字贸易中的重要作用

作为金融监管体系的重要组成部分和必要手段，审计对于提升企业的风险防控能力有着不可忽视的意义。自从中华人民共和国审计署颁布的第11号令《内部审计工作规定》于2018年生效至今，内部审计更加凸显出重要性，对于境内外的经济活动起到了很好的规范作用。内部审计承担了检查、规范与评价企业内部相关制度的有效性及执行力的作用，也对企业提供的会计信息及相关信息的完整性与真实性，以及企业经营行为的规范性和合法合规程度进行有根据的评价与监督。可以说，内部审计不但对于企业加强自身管理，强化企业内部制度建设与管控，而且对于企业与外部加强沟通，获取更多外部支持都起到了重要的作用。针对数字贸易发展中存在的各种风险，应该引入内部审计介入，通过风险导向审计来实现对数字贸易活动的审核、评价与监督，同时对贸易中潜在风险进行分析与预判。在内部审计过程中，借助风险工具和内部控制工具对企业的管理功能进行协调与整合，从而构成高效的会计信息系统。为了确保会计信息真实有效，又能对企业的数字贸易方式、结算模式等重要因素有较好的掌握，从而确保企业的内部控制与管理的风险可控。借助健全的内控体系与方法，降低数字贸易中原生风险出现的可能性。对企业开展内部审计，一方面可以强化企业管理，使贸易风险更加可控可查；另一方面也可以对企业的具体业务流程与规范进行整体规划和协调，从而在降低内部风险可能性的同时，使得企业对外部风险的应对能力进一步提升。首先，内部审计能够在全面了解和分析企业情况的基础上，制定出一整套合理而有效的措施，对从事数字贸易的企业内部各部门及其人员进行合理管控，加大其相互制约程度与力度，从而对企业实施有效的控制和监督，为企业提供更加良好的内部环境。其次，内部审计还能够协助企业建立完整而敏捷的对内对外信息网络，一方面使得企业内部的数字化平台更加成熟，信息化建设更加完备，另一方面也有利于企业的数字贸易更加规范，更加符合国际相关要求和准则。再次，从企业内部治理的角度来看，内部审计能够对企业所拥有的重要资源、资产的不合理利用进行有效监测；对产品质量风险进行检验与控制，并对企业员工的行为进行合理约束与规范。从企业外部治理的角度来看，内部审计可以协助出口企业在进行数字贸易过程中可能遇到的风险进行分析与预警，或者对难以避免的风险进行调控和避让。

三、如何通过内部审计防范数字贸易风险

从宏观角度来看，要通过内部审计对数字贸易中存在的风险进行防范，要在从事数字贸易的企业内部建立不同层级而又协同作用的审计体系。首当其冲需要在企业内部建立和完善内部审计制度，从而确保企业相关数据的准确度、透明度和及时性；此外应该基于内部审计的三项主要职能，建立数字贸易风险评测与预警体系，寻找关键性指标并进行优化，形成合理而有效的指标体系，用于对数字贸易主要领域和主要环节的风险指标进行全面的评估与测量；另外，还应该建立互动反应性审计体系，通过对主要贸易流程数据的动态监测与管控，确定风险的判断区间及调控手段。此外还应该形成合理有效的对接机制，确保数据和信息的及时交流与传递，并实现即时反馈。在企业内部能确保及时顺畅的信息传递路径，对外能够和管理部门及政府的数据平台有效对接，形成及时反馈，确保企业的数据流信息流得到及时有效的传递，提升企业的数字贸易领域风险应对能力。具体措施主要包括以下方面。首先，从内部审计的内容与主要流程上来看，包括对企业内部相关的管理及控制制度是否有效，授权是否充分等指标进行判断及评价；包括对企业财务会计相关信息进行系统性的检查，并对企业财务信息的全面性、准确性和完整性进行检查，确保企业的行为合法合规；包括对企业经营活动中所发生的账款及相关资产的使用情况的安全性和必要性进行审查，并对企业经营的绩效做出规范性和有效性评价；还包括检查企业是否制定了一系列风险管理和风险控制的措施和应急举措，并对其应用效果及社会效益做出评价。其次，为了对从事数字贸易的企业加强风险管理，需要针对每个客户建立相应的客户档案，从而掌握客户的相关动态与需求，并做出趋势预测。同时企业要严格根据内部审计的结果，对客户进行筛选和分析，了解贸易对象是否经认证机构认证,是否有合法且合规的数字证书或者在其他机构获得认可或确认的相关证书或证明材料，抽样检查交易伙伴文件的准确性、完整性。除此之外，数字贸易企业还应该制定合理的规则，将客户进行规范分类，集中管理，注意将合同专用章集中保管，同时对业务员的权限适当加以限制，与放款权限分别进行管理，通过关键环节的准确把控来构建覆盖全部职能部门和各级各类业务部门的全面风险管控体系。再次，要增强内部审计的风险导向，注重对数字贸易风险源的评估，使内部审计介入企业的整个监督制度的管理，同时增强数字贸易从业人员的风险防范意识，更加关注企业的财务状况及各项财务指标，关注产品价格、利率水平，汇率变动及行业发展情况，重点掌握数字贸易无纸化新模式下的会计凭证、重要交易流程及单据以及交易授权等环节；此外，还要认真检查各种网络安全措施的高阶性和有效性，确保加密技术和防火墙技术等达到一定的水准，具备良好的保护及保密功效。在数字贸易背景下，要将内部审计的切入点进一步提前，以便对贸易环节中的风险进行更加有效的监督和预测。监督重点在于公司信息资料是否真实完整、资产安全性、是否遵守相关法规及要求、经营活动是否符合要求，以及风险管理是否有序有效。除此之外，强化审计监察也是必不可少的重要一环。这项工作的主体是针对公司的财务报表、货币资金、经营业绩与效率，以及重要合同开展审计，深入了解在这些关键性环节中各项业务及各个主体的权限是否合理。最后，在数字贸易过程中，还要加强审查工作。这一方面体现在对贸易伙伴的资信审查上，另一方面体现在合同管理方面。数字贸易由于对传统的贸易方式做了很多调整，导致我国企业在贸易过程中，对于贸易伙伴的运营性质与范畴、资信能力、历史履约情况、目前经营状况及商誉状况等缺乏直接的了解和掌握，从而导致贸易风险加大。在此情况下，可以发挥审计的功能优势，对客户相关情况进行调查和评估，并形成资信报告，确保企业了解对方相关情况，保证贸易的顺利进行。对于企业已经有过合作的客户，应该尽快建立客户档案，通过数字贸易平台，对贸易活动随时进行跟踪和记录，针对贸易对象对本企业相关数据库的访问情况及权限开展定期核查，确保其权限处于合理和安全的范围。如果有不符合规定的权限或超出次数的访问行为，需要及时做出调整和限制，并在后续的客户档案之中有所记录和体现。在数字贸易的合同管理方面，应该通过内部审计的介入，对从事数字贸易的企业的基本情况，如企业规模、资金状况、成本情况、管理情况等方面进行全面而综合的分析，加强对于数字贸易企业运营资质的认证管理，对于资金使用流向和运转情况，应该进行重点审查，在最大限度上确保企业资金的使用安全性和合理性。同时要对企业的生产情况进行调查，获知现有的审查系统内部是否嵌套了旨在提供审计工具、审计功能与档案库的审计模块，确保审计人员能及时进行在线审计与评价。通过科学规范的内部审计，尽可能避免企业在数字贸易中可能会遇到的风险，确保数字贸易中订立的合同条款的准确、具体和完善。

四、结论

在目前数字贸易发展的初级阶段，大多以互联网+外贸的模式为主。在此背景下的数字贸易企业与传统的贸易模式相比，区别主要体现在互联网依赖度较大、贸易过程无纸化以及贸易支付电子化等方面。在数字贸易的新模式和新要求的背景下，对外贸企业的审计也带来了新的要求。通过企业内部审计来规避和减少对外贸易中的风险是有效而合理的解决方案。作为从事外贸的中小企业，可以从加强内部审计入手，尽可能降低数字贸易中潜在的风险，努力抓住数字经济和数字贸易的新机遇，不断在理念上、思路上和方法上进行协同创新，不断培育数字经济新的增长点，同时在跨境电商平台的构筑和优化上持续探索，从强化内部审计的角度进一步优化各项业务流程，丰富资源，使数字贸易从流程、管理、评测等角度都得到进一步完善。

参考文献

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2.郭建芳,宋波.出口企业贸易的内部审计与风险控制.广西民族师范学院学报，2019（06）.

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4.周念利，陈寰琦.RTAS框架下美式数字贸易规则的数字贸易效应研究.世界经济，2020（10）.

作者:于璐瑶 单位:西安财经大学经济学院