军工企业内部控制的逻辑进路探究

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摘要：军工企业作为军民融合行使社会职能和特定军事职能的特殊载体，具有企业的基本性质。股份制改造后，军工企业为改革发展深层次矛盾和问题，内部控制成为应被重视的重要实施手段。建立内部控制体系，以实现企业自身风险评价与规范化控制，可以有效增强军工企业的核心竞争力，成为军工企业经济效益来源的风控保障，满足企业长远发展的需求。从军工企业自身具有的特征来看，除COSO以外，企业还应重视目录管理、审批管理、军工设备设施监管、保密监管、特别管制政策制度等要点。针对上述要点，军工企业应建立内部控制模式与逻辑体系。

关键词：股份制改造；军工企业；内部控制；价值；要点

一、前言

军工企业作为军民融合行使社会职能和特定军事职能的具体实施载体，既具有企业的经营性质，也是社会利益的维护者。2016年，国防科工委等三部委《关于军工企业股份制改造的指导意见》（简称为“意见”），为军工企业的股份制改造拉开了改革的大幕。股份制改造后，军工企业能否健康发展，不仅关乎社会经济建设，而且也关乎政治建设和文化建设的和谐稳定发展。内部控制体系的建立，不仅是军工企业股改并向现代化企业转型的重要衡量标准，而且关乎股份制改造后军工企业转型与发展的大局。《意见》中明确提出，军工企业应利用股改后的接下来几年时间，完成现代企业改造并建设合法合规的企业主体，通过多元化的股权投资主体以及逐步建立一整套现代企业制度，将略显僵化的军工企业打造为管理高效、机制科学的现代企业，使其成为市场主体，并积极参与国际国内竞争。综上所述，以军工企业内部控制体系建设为核心，推进军工企业股份制改造，形成一整套现代企业治理规范化体系，不仅具有时代价值与现实意义，而且也是当前和今后一段时期内我国军工企业重要和紧迫的历史任务。

二、军工企业股份制改造与内部控制制度建立

21世纪是新科技革命迅猛发展的世纪，互联网、物联网、人工智能、大数据技术的兴起，不仅带来人民生活的深刻变革，也从根本上改变了军队装备制造领域的基本生产模式。在满足国防事业的需求下，军工产业的发展又一次成为了国家瞩目的重头戏。在党和中央政府文件精神的指引下，在新经济时代的深化与推动下，军民产业融合不断发展，早已经不再局限于军工企业产品与任务，逐渐向深度融合发展。此时，军工企业的所有制形式已经制约了企业现代化转型的发展。当兼顾效益的基本原则确定下来以后，军工企业需要多元化的股权形式，以及与之配套、衔接的现代企业制度体系建设。从一定程度上说，军工企业股份制改造是迎合新形势发展的必要手段，是新时期主权国家发展、现代国防建设的基本前提。如何科学统筹安全与发展、经济建设和国防建设的两重基本问题，军工企业的内部控制是解决上述问题的基本途径。股份制改造是当今军工企业改革重要和紧迫的政治任务、国家使命。军工企业股份制改造是军民融合发展的重点组成部分，对提升中国特色的国防科技工业水平、支持军队建设、推动科技进步、服务经济社会发展具有特殊价值。因此，切实推进军工企业的股权多元化变革，既是中国特色社会主义市场经济的必由路径，也是纾解军工企业深层次问题的基本手段。军民融合由开始融合向深度融合过渡，在军工企业跨越发展的关键时期，内部控制是推进军工企业股份制改造的必由举措。股份制改造后，军工企业面临现代企业改造，内部控制将大大缩短这一进程。一方面，强化内部控制、提高军工企业风险管理水平已经成为国家军工企业股改政策规范的重要出发点。防范风险是内部控制的核心职能。股份制改造后的军工企业能否识别、评估和应对现代企业改造随之而来的不确定性风险，既是检验我国军工企业内部控制政策效果的重要手段，也是考察内部控制经济后果的重要理论问题。第一，建立内部控制体系为股份制改造后军工企业内部控制的建立与完善提供了重要的衡量依据。一方面，虽然军工企业内部控制规范已经出台了部分措施，但现阶段，内部控制的完善体系标准仍待完善，《意见》对军工企业内控建设仅能够起到基础性的指导，而对详细内容缺乏具体的规定和完善的保障措施。另一方面，军工企业内部控制需要对军工企业内部控制设计和运行情况做出持续性、长久性的企业评价，防止以往依靠财政补贴发展的企业走上借债、借贷盲目扩张的失败发展之路。事实证明，金融工具无法保证一家企业的健康成长，缺乏内部控制的军工企业极有可能像一匹脱缰的野马最终迷失在金融信贷、多元化发展等漩涡中，这既不利于军工企业长远健康发展，也违背了国家军工企业股份制改造的初衷。第二，军工企业内控评价体系的构建，从理论上可以借鉴国有企业改革的经验与教训，事实证明我国国有企业的股份制改造中，大部分失败的改造案例主要问题就来源于内部控制体系的缺失与不完善。综上所述，内部控制对股改后军工企业建设现代企业，具有较为突出的战略意义。

三、内部控制对股份制改造后军工企业的积极影响

1.增强军工企业的市场竞争力。增强军工企业的市场竞争力，能显著改变军工企业在剧变的市场环境中的竞争位阶。推进军工企业股份制改造是贯彻党的十六届三中全会精神和中央领导一系列批示要求的重要措施，不仅是对军工企业的股权改造与制度建设，而且是以内部控制为核心的现代企业变革。内部控制的一系列改革，使军工企业在改造结束后，企业文化、产品品牌、上下游供应链都得到提升与巩固。因此，军工企业建立健全内部控制体系，不仅是军工企业改革的核心内容，而且是企业改善与创新的过程，从而增强军工企业的市场竞争力。

2.成为企业经济效益的风控“防火墙”。企业长远的健康发展，需要科学合理的内部控制体系作为风险的防火墙与阻火沟。从现代公司治理角度来看，股份的多元化以及军民融合不仅有利于国有资产的重组、流动和盘活，而且有利于实现资源重新配置和军工企业国有资产的保值增值。在内部控制体系的引导下，军工企业的企业经营活动可以持续为军工企业的经济效益提供风险防控上的保障，不仅可以打破现有行业的股权边界，拓宽民间投资的融资渠道，整合社会经济、科技、运营资源发展国防事业，保障企业自主经营，使军工企业的经济效益得到保障。基于军工企业深化改革的重要性和紧迫性，应当形成内部控制COSO体系，保障企业经济效益。

3.满足长远发展的现实需求。为针对军工企业的现实特征制定适宜的发展战略，创建科学合理稳定的内部控制体系，不仅有利于企业经济活动顺利开展，而且会促使军工企业健康发展、尽可能降低风险影响。因此，高效的内部控制体系，可以有效控制经济活动带来的风险，从而使军工企业的经济效益得到长远发展。

四、股份制改造后军工企业的内部控制要点

军工企业内部控制，除遵循正常的COSO框架以外，还应应对军工产业和军队背景企业股份制改造的特定约束与内部控制要点。一是大力加强对核心军工技术的目录管理与控制。应国防科工委、总装备部和国家有关部门的政策要求，军工企业应该根据武器装备的保密等级、战略影响、系统集成度以及专用程度等要素，按照军备资产和技术的限制目录，严格实施目录管理与控制。目录管理是内部控制的要点之一。二是大力加强技术与管理的审批管理。依照军工技术分类的基本情况，军工企业应当依据核心军工技术的指导目录编制相应的内部控制技术方案，不仅要求一事一议、专事专管、事事分工、人人尽责，不仅不能放松企业管理的严密性、制度性、规范性，而且应该加强保密内容的控制与监管。三是大力加强保密监管。实施股份制改造后，军工企业亦应严格执行保密法律法规，规范保密议事规则，涉密董事、股东承担保密义务，签订保密协议，所有员工落实保密责任，强化保密意识，加强对涉密事项的规范与管理。军工企业在选择股份制改造或上市的中介机构时，也需要符合国家保密要求规定。

五、股份制改造后军工企业的内部控制模式与评价体系

为更好地构建内部控制体系，股份制改造后军工企业可以沿着基于选择模式与内部控制特征，结合内部控制的基本原则与基本方法，形成股份制改造后军工企业的内部控制模式，详见图1所示。根据图1所示，军工企业内部控制需要结合业务流程来确定管理风险，并且根据所承担的风险来优化管理流程。因此，形成股份制改造后军工企业的内部控制评价体系时，应该充分考虑具体的内部控制目标，并在此基础上进行业务流程梳理与再造，进行项目风险与财务风险评估，识别内部控制活动中的关键内控环节与企业风险点。在此模式下，军工企业内部控制评价指标分为宏观维度与微观维度两个方面，以军工企业内部控制要点为评价依据，能够使内部控制评价体系能用、适用、好用、实用、顶用。

参考文献：

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[2]唐大鹏,吉津海,支博.行政事业单位内部控制评价:模式选择与指标构建[J].会计研究,2015(01):68-75+97.

作者:李雪莲 单位:海军大连舰艇学院 大连鑫晟铭阳财务咨询公司