企业纳税筹划的风险对策分析

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摘要：市场经济的持续快速发展和企业竞争意识的不断增强使得企业对纳税筹划的依赖日益严重，加上企业对税收优惠政策的可操作空间越来越狭窄，税收筹划逐渐纳入人们的视野，纳税筹划已然成为纳税人维护自身合法权益的手段，成为企业生产经营活动中不可缺少的重要部分。但凡事有利也有一定的弊端，纳税筹划给企业带来利益的同时也带来了一定的风险，文章对企业纳税筹划风险的概念特点及成因进行了深入的探讨和分析，最后，总结了纳税筹划风险管理中存在的问题，并且对纳税筹划的风险提出相应的措施。

关键词：纳税筹划；纳税筹划风险；应对措施

一、纳税筹划风险的含义及特点

（一）纳税筹划风险的含义

纳税筹划风险是否有一个明确的定义目前还尚无定论。但我们对风险管理有一个大概的定论，风险指的是一种可能性，即因某件事的不确定性导致发生的损失。大家都能理解的是，从逻辑上讲纳税筹划风险是一种风险，而且是一种由纳税筹划产生的风险。在了解纳税筹划的内涵与特点以及风险的意义和理论之后，可以这样理解纳税筹划风险：企业纳税筹划风险是指企业纳税筹划过程中筹划失败而给企业带来的经济损失的可能性。

（二）纳税筹划风险的特点

1.客观性纳税筹划风险是客观存在的，不以人类意识改变而改变。同样影响纳税筹划风险的因素也是客观存在的。风险有其规律性，只要抓住规律可以降低该风险。2.不确定性影响纳税筹划风险的因素往往具有不确定性，而这种不确定性正是由于纳税筹划风险的形成原因、过程以及影响程度的复杂性带来。3.可评估性纳税筹划风险的大小可以通过专业的分析做出评估，也就是我们说的纳税筹划风险的可评估性，纳税筹划虽然是一个比较复杂的过程，但是纳税筹划风险可以通过详细的分析后做出合理的评估以便采取最有效的方法加以应对最终达到降低纳税筹划风险的目的。

（三）纳税筹划风险的形成因素分析

1.纳税筹划所花费的全部成本很难估算纳税人对纳税筹划的成本估计是有一定难度的，因为在纳税筹划过程中谁也不知道会有什么事情发生，不确定性的突发事件或小概率事件发生的比较多，要想从根本上保证纳税筹划不会受到这些突发事件的影响，企业就必须支付一定的成本费用来尽可能的消除这种不确定性因素的存在，这使纳税筹划决策成本的高低很难控制。2.我国税收制度随着经济不断变化我国正处在经济发展快速时期，而国家的税收制度是在1994年之后才逐渐建立的，要求各项税收工作都跟上经济发展的速度是很困难的，税收改革往往在一定程度上落后于经济的发展程度。从纳税人方面来看，税收政策的不断出台和完善，使得纳税人一方在纳税筹划的不确定性大大增加，纳税筹划本是一项持续性的工作，不可能在某个短的时期内完成，由于纳税筹划需要一个长期的过程，这个过程使得纳税筹划的结果太无法确定，也会因此给企业带来一定的风险。3.纳税筹划的合法性没有办法得到明确规定税收机关担负着国家财政收入的重要职责，而且税务机关的性质决定了他不可能明确规定纳税筹划的合法性。纳税筹划的合法性认定是税务机关的一张“底牌”，在税务机关与企业之间的博弈中，税务机关不可能提前亮出“底牌”。因此就无可避免构成纳税筹划风险。4.我国的反避税措施日益改善税收对企业来说无疑是一个很大的成本支出，例如现行的25%的企业所得税，大部分净利润都会被作为税收而上缴国家和地方税务部门，而且同时对企业的现金流量有很大程度的影响，因此努力追求降低税收成本一直是企业的目标所在，但企业经常偏离正常合法的纳税筹划，给国家的税收带来很大的经济损失，税务机关对纳税筹划重视程度和要求越来越高，通过立法减少税收方面的法律漏洞，来避免国家利益遭受损失。

二、纳税筹划风险的基本问题分析

（一）税收筹划基础导致的风险

1.举例说明。某商场经常以“买一赠一”的销售模式进行促销，但赠送的商品也必须和销售的商品一样按照原价申报增值税，这是税法的要求。于是，某些商场为了钻空子，将“买一赠一”改成了“买一加一”，即买一件商品后再加一块钱就可获得赠品，然后企业以这增加的一块钱申报报税。结果，税务部门认定该商品赠品售价明显低于市场价格，仍要求企业按照市场价补缴税金。2.案例分析。本案例中，建议企业放弃“买一赠一”或“买一加一”的销售方式，改为将两件商品捆绑销售，再打折销售，这样既合理又合法。

（二）纳税筹划名不副实导致的风险

1.举例说明。某企业为了帮助员工降低个人所得税的缴税额，通常采用以下方式：多个企业共同发放一个人的工资；虚增人头；用小金库发放部分工资；利用发票报销员工的奖金；2.案例分析。这些方法可以在一定程度上降低员工的个人所得税应纳税所得额，从而达到降低个人所得税的目的，但是这违背了纳税筹划“合法性”的基本原则，通俗点说就是偷税，这种方法太过冒险。

（三）纳税筹划细节问题处理不当导致的风险

1.举例说明。A公司的总会计主管为了帮助公司减低税负，给出如下纳税筹划方案：新成立一个咨询公司，给自己的公司做咨询，并支付给这个咨询公司高额的咨询费。用这种方法来达到降低纳税额的目的，因为税法的优惠政策规定，咨询公司成立两年内免征企业所得税。但这种行为被税务部门定性为偷税，结果该公司不但补税、罚款，还要交滞纳金。2.案例分析。成立咨询公司这一方案看似没什么问题，但问题出在细节上，一是咨询公司的客户只有该公司；二是公司支付的咨询费太高，昂贵的不合常理。这两细节没做好，由此引起税务部门的重点稽查，结果被罚是在所难免的。

（四）税收法规的变更导致的风险

1.举例说明。某机械有限公司为增值税一般纳税人，2008年下半年受到金融危机的影响于第二年初变价处理部分积压物资，其账面净值为550万元。企业根据旧物经营政策设计出这样的方案:将不需交税的物资直接销售，而后组建旧货公司，公司资本正是那些需要交税的物资低价折现的价值，最后按照评估价格将这批旧货卖掉，企业通过这种方法少缴纳了很大一部分增值税。该年底，税务机关对该公司进行税务稽查，经查，该公司未按税法规定缴纳增值税，最后该公司不但补缴了所欠增值税两万余元，同时还被处以和所欠税款相同金额的罚款。2.案例分析。未注意相关政策法规的变更是该机械公司收到税收处罚的根本原因。目前我国的税法体系还不够完善，随着经济的发展，逐步增添新的法律法规，税收的立法层次也较低，而且现有的税收规定中法律法规少，规章以及规范性文件较多，这就使得国家对有些税收法令多次修改，纳税人很难及时理解和掌握，之前制定的取得良好效果的纳税筹划方案到如今却变成了违规操作，不仅不能有助于企业的节税，更有可能因违反新制定的税收政策而遭受处罚。

三、企业纳税筹划风险管理应对措施

（一）加大对纳税筹划风险及其管理的研究

加强对纳税筹划风险及其管理的理论研究力度，进行从多个角度多个方面的研究，立足企业的整体利益。不仅将风险管理的前沿理论与纳税筹划风险相结合，而且还要考虑企业的组织结构、生产经营的特点。

（二）加强提高纳税筹划相关人员的素质

一方面，企业要多录取培养纳税筹划及其风险管理的复合型人才；另一方面，企业要加强对纳税筹划相关人员进行培训，使得企业纳税筹划相关人员可以制定、实施纳税筹划方案，从而降低纳税筹划的风险。

（三）加强企业各个部门之间的沟通、协作与配合

纳税筹划风险管理人员应该每周有固定的时间与企业的各个部门员工进行交流沟通，搞好同事的关系，增加在工作上的配合程度，了解相关的业务信息，特别是与税负相关的信息。

（四）加强与税务机关的沟通，协调好与税务机关的征纳关系

企业应该积极与税务机关沟通和交流，搞好与税务机关的关系，当企业的经营环境或外部环境发生变化时，不应该按照以前的政策或者地区的要求，应主动争取税务机关的指导，建立良好的企业纳税形象和信誉。

（五）建立和有效执行纳税筹划的内部控制制度

为了避免因纳税筹划的组织结构或运作流程中出现问题，企业管理者要监督保证企业纳税筹划和风险管理的顺利进行，还要对这些相关的内部控制制度进行完善。

参考文献：

[1]梁文涛.企业纳税筹划风险管理探讨[D].山东大学,2009.

[2]计金标.税收筹划[M].中国人民大学出版社,2013.

[3]吴秋红.企业纳税筹划风险及其防范[M].企业管理出版社,2014.

作者:穆元元 单位:北京工商大学