我国航空运输业纳税筹划研究

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摘要：在我国“营改增”背景下，国内流转税的税制结构发生重大变革，航空运输业作为”营改增“改革的重要组成部分，在很大程度上加剧了国内运输业的市场竞争力。本文将以航空运输业为研究对象，通过改革前后税负的变化分析，提出相关可行性纳税筹划建议。

关键词：“营改增”；航空运输业；纳税筹划

1引言

随着国家经济水平的不断提高，航空运输业已经愈发凸显出其在国民经济中的重要地位。2014年1月1日航空运输业正式纳入“营改增”改革范畴。营改增的提出，虽在一定程度上加快了我国航空运输业的税制发展进程，但由于其自身发展还不算成熟，也同样对我国航空运输业的发展提出了更高的要求。因此，在“营改增”背景下，企业要想达到实现利润最大化的目标，对我国航空运输业的纳税筹划研究值得进一步的思考。

2纳税筹划理论研究

纳税筹划是一项专业性很强的财务管理方法，目前国内外已有一些学者对此给出了自己的见解。美国南加利福尼亚大学W.B.美格斯博士指出，任何在不违反法律前提下通过各种手段和方式，最终实现降低税收目的的方法都可以称之为纳税筹划。国内盖地教授则认为，纳税筹划是纳税人依据我国现行税法规定，结合纳税人权利对企业各阶段经营活动税负进行合理减低，更有利的实现财务目标的策略。基于国内外学者的分析，我们更不难看出，纳税筹划对我国航空运输业税负变化起到重要的影响作用。但当前国内外对航空运输行业纳税筹划的研究成果较少。基于“营改增”政策的实施，航空公司应该立足当前税收政策，积极制定合理的纳税筹划策略以适应激烈的竞争。

3我国航空运输业纳税筹划面临的问题

3.1重复征税问题严重，影响课税公平原则

在实施“营改增”政策前，国家规定航空运输业需要全额征缴营业税，由于航空企业购买飞行器、燃油等固定成本数额较大，但无法对进项税额进行抵扣，造成严重重复征税的现象，同时也严重影响了我国航空运输业的发展，破坏了企业间的公平竞争，不利于我国税制体制的公平建设。“营改增”的推广，使得全部对象征收增值税，很大程度上避免了包含混合销售和兼营经营的企业重复征税的问题。航空运输业虽以提供航空运输服务为主营业务，但同时还经营着不同规模的酒店、广告、维修等业务，随着航空运输业开始征收增值税，可以充分考虑到航空企业的成本问题，对企业运营成本税额进行相应的抵扣，在很大程度上加速了我国航空运输业的进步，同时也避免了重复征税，体现了我国纳税机制的公平性。

3.2“营改增”后税负波动较大，航空运输业税负面临上升风险

从上海试点情况分析，企业税负整体水平呈现下降趋势的同时，个别行业出现不降反增现象，这其中就包含交通运输业。税负不降反增，一是税率过高所致。“营改增”之后，交通运输业不再缴纳3%的营业税而是改征11%的增值税，这就使得部分交通运输企业税负加重。二是进项税抵扣链条有待完善。航空运输业进项税额主要来自于外购飞行器产生的费用，但航空公司在“营改增”推行以前购入的交通工具无法抵扣，这就使得进项税额抵扣减少，进而导致企业税负不降反增。三是增值税专用发票管理不当。航空企业为了能使进项税额合法抵扣，必须取得相应的增值税进项税票，但目前仍有一些外购业务难以取得增值税专用发票，使得这部分进项税无法抵扣，造成企业税负加重。

4我国航空运输业纳税筹划对策

4.1科学制定固定资产更新方案，规范供应商的选择

对于航空企业而言，由于对飞机等固定资产进行采购时进项税额巨大，因此需要制定科学的固定资产购销方案，减少固定资产更新环节的资金浪费。在对供应商进行选择时，需要严格考察对方是否能够开具合法增值税专用发票，否则无法对进项税额进行合理抵扣，容易造成企业税负加重。在对大额资产进行采购时，需要科学制定采购方案，同时对多家竞标商进行对比分析，择取最优合作对象，在保证进项税额抵扣的前提下，顺利完成采购工作。

4.2加强发票管理

企业应该严格加强有关发票业务的监管。需要财务管理部门在进行购销业务时，最大力度的保证取得能够进行相应进项税抵扣的专用发票，避免因财务人员工作失误给企业造成的税务负担，财务部门需要按照相关要求对发票进行认证，合法抵扣以及纳税申报和退税等工作，同时要保证在每个环节都精准的当，做到及时有效，管理部门要加强审核，一旦发现不合格的发票应立即要求供应商重新提供。

4.3提高财务人员决策水平，加强税务能力培训

由于增值税涉及业务较复杂，有时需要财务人员对业务多个环节进行把握，因此企业需多鼓励财务人员参与更多的经营决策，进而做出更全面准确的判断。企业要提高会计核算的精细程度，这就需要加大对财务人员税务知识和能力的培训力度，企业财务人员应尽快掌握“营改增”相关的学习工作，加深财务人员对增值税敏锐度的培养，提高自身专业水平及素养，以保证企业财务核算的科学合理。

5结语

“营改增”是我国纳税改革体制中的重要举措，它有效地避免了重复征税的风险，完善了税收体制的不足之处。通过“营改增”政策的实施，航空运输企业需要结合自身实际发展情况及特点，制定出适合自己发展的纳税筹划措施，以达到减轻企业税负的目的，进而推动我国航空运输业的更好发展。

参考文献

［1］李文,刘晓晨.“营改增”对航空运输企业及其相关产业的效应分析［J］.经济与管理评论，2014（3）.

［2］张秀茹.我国航空运输业税收筹划研究［J］.管理观察,2016（11）.

［3］魏元春.＂营改増＂政策背景下L航空运输公司纳税筹划研究［D］.黑龙江大学,2016.

作者：孔垂 单位：东北石油大学