电力企业的纳税筹划思路

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摘要：随着“营改增”政策的推行，电力企业呈现出新的发展趋势，对其经济发展起到了促进作用。为提升电力企业的竞争力，还应采取有效的纳税筹划思路，以确保电力企业的可持续发展。

关键词：营改增；电力企业；纳税筹划；对策

增值税属于一种流转税，其在加速经济发展，调整产业结构以及促进市场流通等方面均有积极作用。我国目前的增值税经历了由生产型增值税向消费型增值税，再到营改增的转变，这一改变从根源上避免了重复征税现象的出现，能保障企业获得良性发展。笔者分别从：“营改增”概述、“营改增”对电力企业纳税的影响、基于“营改增”政策下电力企业纳税筹划对策分析，三个方面进行阐述。

一、“营改增”概述

2011年11月，国家相关部门正式颁布了与“营改增”有关的系列文件，自文件了解，“营改增”最初是在上海拉开帷幕，主要针对于上海的交通运输和部分服务行业这两大块，然后才开始在各个大城市进行推广。至2013年下半年，全国大范围地区都已经可以看见“营改增”的影子，2013年1400多亿元的减税规模也证实这项条例的正确性，所以2014年上半年，“营改增”又开始在铁路和邮政这两大块领域进行试点运行。就字面意思进行理解，其实就是营业税改成了增值税，税收方面一直都是国家经济命脉的重要组成部分，通过对以往事件进行分析，专家发现了国家之前的税收政策存在着一些问题，意识到我国的税收制度需要进行改革和完善，只有这样才能让各个行业保持一定的活力，促使我国社会主义经济稳步发展。营业税和增值税一直都是我国税收最主要的两大块，随着社会不断的进步与发展，增值税会逐渐的代替营业税，以往出现的一些重复征税或者过多征税等问题将得到有效的解决和避免，这将大大减轻我国各企业的税收负担。另外，电力企业中会包含很多技术咨询的业务以及设备检测服务业务，这些都是服务业的范畴，对应的税率以原有的5%进行征收营业税，转变为现在服务业的6%。其次，电力企业当中属于有形动产的设备租赁业务，这些所产生的税率根据原来的5%转变到后来17%，就会增加电力企业税负。最后，电力企业输电线路安装和变电站建设工作所涉及的建筑施工业务，对应税率从原有的3%变成11%。也就是说，“营改增”政策的实施使得电力企业在税金计算和财务费用核算方面都存在很大的差异，这也决定了电力企业在对增值税专用发票管理要求更高，于是税率变动的幅度更大，覆盖的范围也就更广，这些都要引起相关人员的高度重视。5月1日后，增值税逐渐发生调整，纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除本条第二项、第四项、第五项另有规定外，税率为17%。此调整变化说明，增值税是对货物、劳务、服务、无形资产以及不动产进行征税，不对是企业进行征税。所以无论企业是生产、批发、零售还是建筑业不动产行业，只要发生增值税应税销售行为或者进口货物，都适用调整后的税率。如企业生产或从事批发零售电视机，增值税税率皆为16%。

二、“营改增”对电力企业纳税的影响

经研究，“营改增”政策的推行对企业票务管理系统、企业成本核算方式、企业利润核算及现金流均产生了深远影响，笔者分别从这些方面进行阐述。1.企业票务管理系统“营改增”政策推行后，企业增值税涉及范围逐渐拓展，涉及专用发票，而发票可应用于税额的抵扣。基于此，电力企业应对专用发票加强管理，杜绝一些违章违规、不合格现象的发生。另外相关企业还应审核涉及增值税发票的交易环节，确保发票的真实性，降低逃税事件的发生。2.企业成本核算方式在“营改增”实施前，电力企业在成本核算中主要以价税合计算，对进项税额有一定需求。“营改增”政策落实后，应对销项税与进项税额发票进行抵扣，值得注意的是，抵扣数额受专用发票数额影响。举个例子：在工程造价中人工费作为重要的组成部分，在征收人工费用时，由于各地区税负不同，其实际征收过程受两方面影响。首先，将部分工程分包出去，并按相关合同根据3%对税务进行缴纳；其次，为对方提供相关劳务服务，根据合同缴纳5%增值税。3.企业利润核算及现金流电力企业在“营改增”实施前，企业营业税税额降低水平及收入成本降低比例均会对企业利润及现金流产生一定影响。值得注意的是，电力企业在营业税征收过程中，企业税金预缴纳机制会影响到其现金流，基于这种情况下，企业通常会凭借工程进度明确缴纳金额。“营改增”颁布后，企业现金流短缺现象得到有效改善，为企业经济效益的获取提供重要保障。总的来说，“营改增”对大多数企业而言都是有利的，因为增值税发票能抵扣，税收会减少。但对于有的企业来说则不然，比如一些人力成本占比比较高的企业。

三、基于“营改增”政策下电力企业纳税筹划对策分析

综上笔者对“营改增”政策对电力企业纳税影响进行了分析，在激烈的市场竞争中，电力企业为获得一席之地，还应采取有效的纳税对策。基于销项税额核算；从进项税额抵扣区域、时间差异入手；合理区分不可抵扣与可抵扣进项税项目；做好纳税方面的规划和预算以及充分利用过渡期的税收政策，笔者将依次进行阐述。

1.基于销项税额核算实施纳税筹划

随着产业分工的细化，生产链中供应商相对较多，电力企业的原材料及半成品应从这些供应商购入，在整个交易过程中难免会产生增值税。根据相关规定，电力企业征收率及税率不同，可提供应税及加工维修劳动服务，因此在销项税额核算中可采取不同税率来征收，未对销售额分开核算，通过这一手段可提升税率的适用性。基于此，电力企业在纳税筹划过程中，应根据不同税率实施核算，体现在账务核算、原始票据、合同条款中，将进项税抵扣及差额征税和进项税抵扣方式运用其中，起到良好的减税效果。另外电力企业还需充分把握重要时机，使企业税负额逐渐降低，使纳税风险得到了有效规避。

2.从进项税额抵扣区域、类别、时间差异着手

电力企业具有时间多样化、地域跨度大等特点，这一特性导致电力企业纳税风险难以规避。据此企业在纳税筹划中应对税额抵扣工作着手处理，确保税额抵扣最大化。据此企业在实际工作中，应选择一般纳税人供应商。例如：在运输某设备时，应采取当地运输服务，从而获得11%进项税额抵扣，如若电力企业采取区域外运输服务，其进项税额仅抵扣7%，由此可见，进项税额差异显著。

3.对不可抵扣与可抵扣进项税项目合理区分

经笔者研究，电力企业增值税核算要求及方式与营业税差异过多，相关人员在纳税工作中，应对增值税不可抵扣与可抵扣进项税项目加以重视，避免纳税风险的产生。例如：企业在购置电力维修车辆时，需对进项税额全部抵扣，如若车辆作为员工福利则可不抵扣，如若共同使用则需抵扣。与此同时，电力企业还需将培训费纳入到抵扣范围内，在培训结束后索取专业发票。总而言之，“营改增”政策的推行，使进项税额抵扣逐渐最大化，对企业的发展起到了促进作用。

4.做好纳税方面的规划和预算

资料显示，目前大多数企业都已经开始重视预算这方面的问题，“营改增”政策实施以后，企业更要做好税收方面的预算，提前在资金当中预留出增值税的部分，之后需要做的就是：如何使资金的流动和运转更加合理。其实国家实施这一系列政策的本质还是想更大程度减少企业税收，提高利润，从而推动企业持续稳定的发展。在这种国家支持的大环境下，就需要企业自身重视起来，组织专门的小组或者研究部门去探索，在大环境中找到最适合企业本身发展的道路。例如，将公司的某个部门进行单独的管理，或者成立分公司分割原本的工作项目，使公司的产品更加专业化，把增值税带来的不利影响降到最低。增值税跟营业税不一样，它留给公司自己发挥的空间更大，每个企业都有适合自己的发展道路和发展方向，如果改革得当“营改增”也是一个不小的机遇。

5.充分利用过渡期税收政策

“营改增”试点推行对过渡期优惠政策进行了有效明确，根据原本营业税优惠政策，使重复征税问题得到改善。在纳税过程中，企业可利用税收优惠政策使优惠政策连续性得以保障。基于此电力企业应对“营改增”政策推动状况加以重视，避免对企业运转造成不良影响。

四、结束语

综上笔者对“营改增”政策对电力企业纳税筹划的影响进行了阐述，为促进电力企业更好地发展，企业还应加大纳税筹划力度。值得注意的是，“营改增”在纳税筹划中的影响有弊有利，据此企业应采取行之有效的方法，对企业各方面有效调整，实现电力企业经济效益的最大化。

参考文献

[1]吴荣全.“营改增”政策下企业纳税筹划对策研究——以电力企业为例[J].中国商论，2017，（31）：62-63.

[2]康琳赛.“营改增”政策下电力企业纳税筹划策略[J].当代经济，2017，（22）：36-37.

[3]乔永新.营改增对电力企业税负影响及对策研究[J].财经界（学术版），2016，（23）：320，322.

作者：周理 单位：常熟常能电力实业集团有限公司