新企业所得税法下企业纳税筹划研讨

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摘要：随着我国经济体制不断改革，企业管理者的纳税意识也不断增强，但随之而来的是税收又逐渐演变成了企业费用的重要组成部分，因此合理把握税法的规定，减少税款费用成为企业所关注的焦点。本文主要针对企业所得税进行纳税筹划，系统阐述了纳税筹划的意义、程序、方法等相关理论，通过分析企业所得税的应纳税所得额的组成，针对不同企业的不同经营状况和自身条件给出一定的方法以供借鉴和参考，综合运用筹划的方法，制定符合公司战略目标的优化税收方案，同时对纳税筹划的风险或潜在风险进项简单分析和估计以便规避。

关键词：纳税筹划；企业所得税；税收风险

发达国家对于纳税筹划的研究起源于19世纪中叶的意大利，随着税务业务不断增多，税务专家的地位也不断提高。但真正将税收筹划纳入理论研究是在1959年欧洲税收联合会正式成立后，随着其成员国遍布欧洲20多个国家和地区，正式形成了以纳税筹划为主要内容的税务咨询服务。从20世纪80年代起，安永、毕马威等国际著名会计师事务所就开始售卖避税方案。1991年，美国的会计行业规则发生了调整，对纳税筹划的发展起到了促进作用。在我国，虽然企业的管理者逐步重视纳税筹划的重要性，但我国现在仍处于一个纳税筹划研究的初级阶段。随着公有制企业制度的改革，建立起完善的现代企业制度，其利益主体地位日益明确，管理层也逐渐开始重视纳税成本，从而赋予了纳税筹划新的生机与动力。企业间的竞争愈演愈烈，在国际竞争中降低成本显得尤为重要。纳税筹划渐渐引起学者和企业家们的重视，大家普遍认识到正确的纳税筹划是纳税人应当享有的权利。

1纳税筹划基本理论

随着文化和教育的普及，人们的纳税观念普遍得到了提高。随着生产规模的扩大，社会生产效率的提高，经营管理理念的进步，税务筹划逐渐从财务管理中抽离出来，成为近代新型的边缘学科，其基本概念逐渐变得理论化、系统化。

1.1纳税筹划的基本概念

国际财政文献局曾经这样定义纳税筹划：通过纳税人的经营和私人实务的安排以达到减轻纳税的活动。印度税务专家N.J.雅萨斯威的《个人投资和税务筹划》中曾经描写到：纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免税在内的一切优惠，来享受最大税收利益[1]。英国税务专家S.詹姆士和C。诺布斯在《税收经济学》一书中指出，税务筹划是会计师们强调避税的合法性而提出的概念[2]。美国W.B梅格思博士在《会计学》中，援引了法官汉德的名言：人们安排自己的活动来降低税负，是无可指责的。因为人们无需超过法律的规定来承担国家税负；税收是强制课征的，而不是靠自愿捐款。以道德的名义来要求税收，不过是奢谈空论[3]。本文认为：纳税筹划的最终目的应当是企业整体收益的最大化而不是税负的最小化，因此要求财务人员必须熟知税法的法律法规以及财务会计等各方面的知识并能够熟练运用，必要时还应当建立数学模型以求得最优值。

1.2纳税筹划的目标

纳税筹划的总体目标企业的纳税筹划作为财务管理的重要组成部分，其总体目标就是利润、股东财富、公司价值、社会价值以及相关利益者综合价值的最大化。纳税筹划的具体目标为了实现企业纳税筹划的总体目标，需要通过一个个具体的目标来促进总体目标实现。而具体的目标则可以体现为减少税收负担的绝对额、相对额或者延迟纳税获得其时间价值来实现。纳税筹划最简单直接的目标应该是减少税收负担的绝对额，而在其绝对额已经减至最低的情况下，可以通过延迟纳税来获得税金的时间价值，改善企业的财务状况。

2企业所得税纳税筹划的方案设计

我国新企业所得税法借鉴了国际经验，对旧的企业所得税制度进行了调整，在新的企业所得税法下，可以从纳税义务人、税率、准予扣除项目、税收优惠政策、企业组织结构的调整、纳税时间的拖延等方面来进行方案设计，以获得税收收益。

2.1纳税义务人的筹划

企业组织形式的选择企业组织形式选择时，应综合考虑企业自身的特殊性质，选择不同组织形式。以下几个方面是公司制企业的相对优势。(1)具有递延纳税的作用。合伙企业投资者取得的收益，无论是实际获得还是作为未分配利润保留在公司中，都需要缴纳个人所得税，而公司制企业只有在利润的实际分配中才会计算缴纳个人所得税。(2)公司制企业可利用所得额来进行弥补亏损。对于利润波动性较大的企业，采取公司制更有利于在一定程度上减轻税负。(3)在企业组织形式的选择中，不仅要考虑税负问题，更应当考虑公司自身风险，《公司法》规定合伙企业的投资者对企业承担无限连带责任，而公司制通常只承担有限责任，因此对于风险较高的行业，公司制更加保险，除此之外，公司制企业在融资、筹资、销售等方面都有合伙企业无法比拟的优势。

2.2税率的纳税筹划

(1)国家重点扶持的高新技术产业减按15%的税率征收企业所得税。当企业具备该条件时，应当努力向具备法定资格的高新技术产业靠拢，以便享受税率优惠政策。(2)税法对小型微利企业实行减按20%的企业所得税税率。因此在进行纳税筹划时，当企业的应纳税所得额微高于30万时，可通过会计核算调整对企业的应纳税所得额进行调整，以此获得节税收益。

2.3准予扣除项目的纳税筹划

(1)工资薪金的纳税筹划企业发生的工资薪金，税前准予扣除，职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分准予税前扣除，工会经费不超过工资薪金2%的部分准予税前扣除，而企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除，超额部分可以在以后纳税年度结转扣除[4]。因此，企业可以将福利费超支部分以及向职工发放的股利改为绩效奖金更多的列支工资薪金费用，以此来增加税前扣除额。(2)筹资方式选择的纳税筹划企业的筹资方式有很多种，发行股票、发行债券、贷款、以及经营性租赁或者融资租赁。企业筹资决策的关键之处在于所需资金的来源和比重，即企业的资本结构组成。(3)公益性捐赠支出的纳税筹划对于公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予税前扣除。但必须通过社会团体或者县级以上人民政府及其部门对于教育、民政等公益事业和遭受自认灾害或者落后贫穷的地区的捐赠才可以在税前扣除。因此，企业在捐赠时应当注意捐赠的对象、中介以及扣除限额。当然，企业适当的捐赠，对于提高企业知名度和社会认可度具有重大作用。因此企业对于较大数额的捐赠，可以在不同年度内分次捐赠，具有更大的抵税效应。(4)业务招待费、广告费及业务宣传费的纳税筹划税法规定，业务招待费的支出，按照发生额60%扣除，但是不得超过当年销售收入的5‰；企业发生的广告费和业务宣传费支出不超过年度销售收入15%的部分准予全额扣除，超过部分可以在以后年度结转[5]。

2.4纳税时间的筹划

延期纳税方式由于企业的应纳税所得额是收入减去支出，纳税人只需在法律规定的时间内上缴企业所得税即可，因此可以充分利用法律的普适性即照顾绝大多数企业的编制特点，来对纳税时间进行筹划，从而使得自己的收益最大化。

3企业所得税纳税筹划的思考及建议

企业的纳税筹划是一门综合性学科，而税务筹划理论研究与实践，都是处于一定的环境中，需要根据企业自身状况进行合理的、提前的模型筹谋。国家的大环境决定了企业如何进行纳税筹划，而企业的纳税筹划也会反作用于国家。

3.1企业管理层需要加强纳税筹划意识

在企业的生产经营过程中，应当保护自己的合法利益，明确缴税的减少不代表企业总体收益的增加，一味地避税有时反而会使企业总体收益的减少[6]。在现实生活中，有一些在我国特区设立的外资企业会利用转让定价法等一系列办法将利润逆向转运到境外地区，逃避了外汇管制，在进行了一系列的纳税筹划后，设计出会使得集团总收益最大化的方案。

3.2企业纳税筹划必须在合法的前提条件下进行

从法律角度来说，纳税筹划是合法的，避税是非违法的，而偷税漏税是违法的；从立法角度来说，纳税筹划是合法的，避税是不符合法律规定的，而偷漏税是违背立法本意的；从税收政策来讲，纳税筹划是符合税收政策规定的，避税则是有悖于税收政策规定的，而偷税漏税则是违反税收政策规定的，从伦理道德来考虑，纳税筹划是理所应当的，避税则是有悖于伦理道德的，而偷税漏税则是违背伦理道德的。

3.3企业纳税筹划需要提高财务人员自身素质

想要合法灵活运用税收政策，需要财务人员懂经济、懂法律、善于数学建模运算以及精通税收，其综合性、高智能性决定了对于纳税筹划人员自身素质要求极高，而对于那些善于投机取巧、弄虚作假采取一些铤而走险不择手段的行为，必须严格予以制止。必须本着激励和促进社会生产力的原则，打击那些违背公平竞争原则去破坏市场秩序的行为。

4结语

企业所得税由于其税率较高，在企业的整体税负中占有相当大的比重，因此企业管理者的纳税筹划意愿日趋加重，随着新所得税法的出台，增加了许多税收优惠，统一了内外资企业的征税管理办法，纳税筹划的理论基础也随之相应改变，给广大学者和企业管理人不仅带来了挑战，更是带来了机遇，加快了我国纳税筹划理论研究的进程。企业应当结合自身实际情况，顺应时代潮流，加快自身纳税筹划进程，在给企业自身带来经济效益的同时，推动纳税筹划理论的发展。

参考文献

[1]盖地.税务会计与纳税筹划(第六版)[M].大连:东北财经大学出版社,2010.

[2]S•詹姆士C•诺布斯.税收经济学[M].北京:中国人民大学出版社,2009.

[3]朱青.国际税收(第六版)[M].北京:中国人民大学出版社,2014.

[4]薛东成.财务与会计[M].北京:中国财政杂志社,2010.

[5]王英伦.商业经济[D].黑龙江省商业经济研究所,2011.

[6]王江新.《企业所得税法》下企业所得税纳税筹划研究[D].北京交通大学,2008.

作者:葛林 单位:中粮生化广西中粮生物质能源有限公司