国有企业股权收购纳税筹划问题研究

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摘要：股权收购是作为国有企业重组的关键方式之一，而针对股权收购进行的纳税筹划一直是国有企业所普遍关注焦点问题。在股权收购中，因为被收购企业的性质各不相同，使得收购时需要交纳的有关税费也不相同。所以，国有企业在进行股权并购的过程中，做好相关的纳税筹划工作是非常重要的。文章简述了国有企业进行股权收购时所牵涉到的内容，并分析了股权收购中的纳税筹划的关键内容。

关键词：国有企业；股权并购；纳税筹划

一、股权收购中涉税内容简述

（一）企业所得税

在有关国有企业所得税这一方面相关法律做出了规定，处理的方法有特殊性税务处理与一般性税务处理。对于特殊性税务处理是指在进行企业重组时，借助股权的手段来开展对价支付，短时间内不用开展股权转让所得或损失的确认，收购企业和被收购企业在收购之前的一切资产和负债的税基与其他有关的所得税都是不会出现变动的；而那些不用开展股权支付的，依旧需要确认转让的所得或损失，同时对相关资产的税基做出适当的整改。如果不符合特殊性税务处理的要求的，就按照一般性税务处理。

（二）增值税

在有关增值税方面的相关法律做出了规定，股权转让的做法不在增值税应税范围之内，然而企业在进行股权收购的时候，如果在非股权支付的部分牵涉到固定资产等方面，那么就应该依照有关的法规来核算增值税，再进行交纳。自我国开展了全面的营改增后，股权转让在通过不动资产和无形资产来作为出资方式，则都已能够符合增值税的相关法规要求。

（三）土地增值税、契税和印花税

在有关土地增值税这方面的法规中提出，国有企业在进行投资与联营过程中，如果是通过房地产的方式来开展投资或当成联营要求的话，那么在把房地产转让给国有企业进行投资过联营的企业的时候，就不用再交纳土地增值税。在有关契税这一方面中相关法规提出，在进行股权转让的过程中，因为单位和个人自身所具有的企业股权等权利并未出现转移，所以国有企业并不用交纳契税。对于印花税方面的法规要求，印花税的交纳应该严格的依照股权收购合同产权转移书据税目来开展，计税则要依照合同中所要求的数额来开展，税率是0.0005，将书立合同中的当事人作为关键的纳税形式。

二、股权收购中的纳税筹划的重点内容

（一）股权收购出资方式的选择

1.以有价证券代替现金及银行存款出资

国有企业可以把有价证券当作股权收购的对价，以此来对被收购企业开展股权收购，因为债券利息能够在税前进行扣除，相比于现金出资来说，该出资形式更能够给投资企业节省较多的税收支出，同时国有企业拥有的资金时间价值还能够填补该有价证券的利息支出。

2.尽可能的不用存货等出资

依照股权收购的涉税剖析，国有企业在进行股权收购时如果将存货来当作其支付方式，那么其应该交纳增值税，对于存货，要是其是应税消费品，那么就应该交纳消费税；对于出资方式是固定资产等的，应该要符合相关的土地增值税等的法规要求，不然的话，还应该交纳土地增值税。

3.尽量满足股权收购特殊性税务处理的条件

股权收购要是可以符合全部的特殊性税务处理的条件的话，那么股权收购交易的股权支付部分在当期是不需要进行转让所得或损失的明确的，所以不存在有所得税负担，国有企业就可以获得递延纳税所带来的益处。故而，国有企业需要在能够很好的满足整体战略目标与经营要求的时候，对出资形式做出适当的整改，让其可以很好的符合特殊性股权收购的要求，获取递延纳税带来的益处。

（二）股权收购中对被收购企业的选择

1.被收购企业地区的选择

国有企业在对国内的企业开展股权收购的过程中，应该充分的顾及到各地方所存在的税收差异，尽最大可能的投资那些得到优惠政策地区的企业。比如，我国提供给了经济特区与上海浦东新区的高新技术企业极大的优惠政策，其内容是在被收购企业正式计入到收购企业后，其所获得的首笔生产经营收入，在交纳所得税的过程中能够享受到二免三减半的优惠政策，所以国有企业在选取国内的企业进行收购时，应该尽量的选取那些享有国家优惠政策的企业，以此来为国有企业节省一笔税收支出。

2.进行国外股权收购时，要做好纳税筹划

企业在对国外的企业股权收购的过程中，还需要全面的思考到税收因素，开展相关的税收筹划。其大致体现在这几个方面，第一，通过税率的各不相同来进行递延纳税，如果被收购企业当地国家的税率比收购企业小的时候，被收购企业应该尽可能的不开展对利润的安排，让企业可以获得递延纳税带来的益处。第二，国有企业应该很好的运用其他国家的税收优惠政策，要深入的探究被收购企业当地国家的税法，尽可能的去投资那些享有税收优惠的企业，以此来获取更高的经济效益。第三，要充分使用好国际避税港来开展税收筹划。

3.被收购企业行业选择

现阶段，我国为实现能够良好改善产业架构的目标，给予了那些能够满足国家产业政策与国民经济发展规划的投资，大量的可以减免纳税额的优惠政策，因此这就要求国有企业能够尽量的去投资那些享有税收优惠政策的企业，比如国有企业如果投资高新技术企业，将能够在税率上享有15%的优惠等。

三、总结

国有企业在进行股权收购的过程中，应该全面充分的认识和了解被收购企业的各方面的情况，尽量的选取那些享有国家优惠政策的企业来进行投资与收购，其出资的形式应该尽量的通过有价证券与股权来进行，不轻易利用现金、存货等，以此来降低国有企业所应该交纳的税费。此外，国有企业还应该根据自身的整体战略目标与实际经营状况来做好纳税筹划，以此来合理地增加企业的收益，推动企业的可持续发展。

参考文献

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[2]闵志慧,雷翱.国有企业并购财务风险的防范[J].全国商情,2016(17):35-36.

[3]朱旻.国有企业并购重组中财务风险的防范与控制研究[J].财经界(学术版),2016(23):246.

作者：贺建涛 单位:青岛海洋投资集团有限公司