会计收入确认及其纳税影响

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[摘要]2017年7月5日财政部修订了《企业会计准则第14号——收入》，对于新收入准则的实施，企业要根据新收入准则的要求对工作内容和方向做出一定的调整，同时也要分析出新型收入准则对于企业纳税的影响。从新收入准则对于企业增值税和所得税两方面的影响及应对策略展开论述。

[关键词]新会计准则；收入确认；纳税影响

销售商品、提供劳务、转让资产使用权等是企业获得经济利润的主要来源。企业进行生产经营活动的前提是签订相关的合同。在新施行的准则中，强调了合同在规范收入中的重要作用，新准则确定企业收入范围的依据是合同关系，确认的标准是商品的实际控制权。但是相关的法律政策尚未做出调整，因此当前应该重点关注的问题是新的收入准则对于各项税款缴纳的影响。

1收入确认对增值税产生的影响

1.1收入确认标准改变

新的收入准则出台后，“商品控制权转移”成为了收入确认的唯一标准。在原有的收入准则中，收入确认的标准为企业商品的所有权风险和报酬移交。从标准层面来说，旧的标准对于会计人员的专业性要求更高，但是也存在权责上分配不清的问题，造成了会计工作中的“模糊不清”。在新的收入准则之下，会计更容易通过具体的文件进行准确的判断。在新的会计准则实行后，会计工作人员在完成之前工作的基础上，还要对商品控制权的转移路径以及在这一系列过程中产生的合同进行查看。例如，在旧的准则下，商品的控制权即便发生了转移，收入也不会立即确认，确认的有效时间是不超过一个月，之所以出现这种情况是因为在合同之中存在的退款条款，这也就是说在退货的过程中，与商品有关的风险和报酬没有一同转移，而还是由生产企业保管，这就导致了收入确认的延误。而新收入准则之中明确了双方必须同时进行转移，并且要在相关手续齐备的情况下，在符合法律规定流程的前提下及时完成收入确认。为应对新收入政策的影响，会计人员应该从以下几方面进行提高。首先，对于企业内部的交易明细和合同内容要了如指掌，对于商品买卖过程中控制权的实际转移情况进行详细的调查了解。这其中，对于一些虚拟商品更要格外注意，虚拟商品在一些情况下会发生所有权转移但控制权仍归企业的问题，这就需要会计人员发挥作用，对于商品的实际控制权进行跟踪落实，避免企业因此而蒙受损失。其次，对于不同的商品，要根据实际的合同来采用恰当的收入确认方法。

1.2对合同及需尽义务的影响

新的收入准则改进了原有合同的合并规范。第一，商品的交易合同与交易目的是一一对应的关系。第二，相互依托的商品对价的实现。第三，可总结为独立的义务。签订的是两份合同，且实际情况满足上面条件之一的，在处理过程中应该按照单项合同进行处理。与此同时，商品控制权的转让应该得到审查，签订的合同在不能实现合并的情况下，要将其看作独立合同进行确认。新准则给合同的合并处理带来了一定的影响，当不同的项目属于不同的企业时，合并合同的辨别相对容易，但是如果是多个单位之间签订的合同，就将会给识别带来很大的困难[1]。

2新收入确认模式对企业所得税产生的影响

从总体上来看，新收入准则虽然对收入确认等工作有了新的规定，但是权责发生制仍然是会计核算的基础，因此在具体的核算工作中还需要注重实际的内容。例如，在确定企业所得税依据时，应该以企业的实际利润为标准。另外根据相关规定，权责发生制是企业所得税计算的原则，会计准则的变化也不能改变这一事实。在这种情况之下，实际上收入准则的更新对于企业所得税的影响并不明显[2]。虽然新的准则对于企业的所得税影响不大，但是企业在制定相关计划时，也同样要将现行的法律法规与新的准则进行协调处理，这样做一方面可以帮助企业节约一部分税收费用，同时也有利于企业风险的防控和预判，避免企业蒙受损失。

3适应新准则的策略

3.1增强合约管理

在合约方面对于各类客户企业都应该加强管理。首先，对于普通客户来说，要加强在合约过程中支付货款的管理。对于优质的客户资源，在加强合约管理方面要进一步明确双方的权责和授信期限。

3.2供货频率的提升

在权责发生制的框架下，企业的收入确认依据是企业的销售产品收入，依照合同发货并送到指定地点，购买方确认后出具验收单等。对于提供劳务的收入确认以验收单为依据。为了合理的减少增值税的缴纳金额，就需要提高供货的频率。

3.3提高企业资金回笼效率

提高资金回笼率，使应收转款的变现时间缩短，有利于提高企业的资金使用效率。在当前的环境下，提高企业的资金回笼效率相对困难。这就需要企业对于具体实际分情况讨论，将客户进行层级分类，对于信誉良好的优质客户，其授信时间可以适当延长，而对于普通客户的资金回笼工作要加强管理。

3.4创新税收筹划

新收入准则的实施，促使企业要在税收筹划上有所创新。在创新过程中，要以权责发生制和收付实现制的差别之中寻求新的途径。同时在企业内部应该增强财务部门的实力，从而促进企业经济效益的提高。

4结语

新的收入准则的实行，对企业现有的会计核算、税收筹划及相关的业务安排都带来了一定的影响。新准则中规定的收入确认标准的变化，使企业在税款缴纳方面也受到了一定程度的影响，为了更好地适应新的收入准则，企业在会计核算、税收筹划等方面都应进行改革和创新，为提升企业核心竞争力、提高经济效益打下坚实的基础。

【参考文献】

[1]郭月梅，吕海月.新会计准则下企业税务会计研究（三）：新旧会计准则下的所得税会计处理对比分析[J].财政监督，2017（16）：66-68.

[2]张媛，齐新文.新企业所得税法与新企业会计准则的差异——基于利润表会计要素分析[J].现代会计，2015（13）：35-37.

作者：陈西宝 单位：赛尔通信服务技术股份有限公司