企业纳税筹划风险防范浅谈

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摘要：纳税筹划因能降低企业的税负负担，增加税负收益，在企业中逐渐受到财务管理部门的重视。但是，纳税筹划过程也会产生风险，当纳税筹划过程受到不良因素影响时，不仅无法为企业带来收益还会产生损失。最终，无法实现降低税收成本的目的，并存在触犯税收相关的法律条例的可能，增加了企业的纳税筹划成本，降低了企业的商誉，对企业发展产生较坏影响。因此，本文结合强世行公司的纳税筹划情况进行研究企业纳税筹划风险的防范。本文首先指出纳税筹划的研究前提及研究的重要意义、对纳税筹划及风险的主要概念进行界定。在前面论述的基础上，描述了泰安强世行汽车销售公司(以下简称强世行公司)在纳税筹划环节的现状及存在的问题。最后，针对总结的问题，提出了改进措施，降低企业纳税筹划风险、增加收益。

关键词：纳税筹划；风险；成本收益；风险防范

一、引言

纳税筹划是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择，从而使本身税负得以延缓或减轻，以实现税后收益最大化的目标而采取的行为。虽然目前还没有一个明确的定义来描述纳税筹划风险的概念，但是根据纳税筹划的定义，及风险的含义(事件的不确定性导致发生的损失及其可能性)，给纳税筹划风险下了一个定义：企业纳税筹划风险是指企业纳税筹划过程中筹划失败而给企业带来的经济损失及其可能性。

二、强世行公司纳税筹划风险防范的现状分析

通过在对强世行公司纳税筹划相关流程、制度的调研，分析强世行公司在纳税筹划方面的现实状况，得到以强世行公司为代表的大部分中小企业在纳税筹划方面存在的问题。1.企业对纳税筹划的风险防范意识较低导致纳税筹划内部控制不足当今条件下，我国中小企业管理人员在管理过程中对纳税筹划理解有误，误认为降低以绝对数表示的纳税款项就能够降低企业的税负负担，忽视纳税筹划过程产生的其他成本，从而产生偷税漏税等违法犯罪行为。由于缺乏纳税筹划的风险防范意识，所以在建立内部控制体系时很少会考虑到纳税筹划环节，而忽视了企业的财务管理状况、经营状况和经营业绩，导致企业面临较大的经营风险。2.纳税筹划人员的专业能力较低虽然企业管理者已经意识到纳税筹划对企业财务管理的重要性，但是企业的组织架构并不能满足纳税筹划的要求，没有专门的部门进行纳税筹划。同时企业中纳税人员对纳税筹划的具体方法并未完全掌握，并未系统的学习掌握相关纳税筹划的理论知识，同时缺乏主要的管理能力与判断能力，不能控制纳税筹划过程中产生的风险。3.缺乏与税务机关的良性沟通企业最终确定的纳税筹划方案的合理性更重要的是其合法性是根据纳税机关来决定的。由于地方各级税务机关对企业的征税的具体要求、征管方式、征税特点都有所不同，并且企业的纳税筹划人员很难把握税收法律要求与地方税务机关具体要求之间的界限，因此，需要企业需要与税务机关构建良好的沟通渠道。自行实施纳税筹划而不能得到税务机关的认可会增加纳税筹划的成本并且无法获得纳税筹划的收益。通过不正当的手段与税务机关建立沟通的触犯法律，会增加企业的纳税筹划成本，并且降低企业信誉。4.企业纳税筹划方案缺乏全局观念纳税筹划虽然由企业的财务税务部门进行管理，但是需要企业各个部门的配合，例如个人所得税的筹划就需要全体员工的配合才能实现企业与职工个人收益最大。除了各部门之间缺乏协调和配合以外。企业尤其是中小企业对税务机构的过度依赖、盲目信任，忽视了企业本身对纳税筹划风险的管理，未能构建全局意识的纳税筹划的企业组织机构。

三、企业纳税筹划及其风险管理的策略选择

通过对强世行公司纳税筹划流程的研究，一般情况，纳税筹划可以分为五个步骤。第一步，要确定纳税筹划的目标。对需要进行纳税筹划的时间、税收种类等进行界定。第二步，对纳税筹划目标涉及资料整理分析。整理出相应的资料，初步分析以确定下一步的纳税筹划方案。第三步，设计多个纳税筹划的方案。由于涉及不同的纳税筹划成本，纳税筹划方案一般会有多种，需要纳税筹划人员将各种可能情况设计成完整的方案。第四步，选择最优方案。不同的纳税筹划方案所产生的纳税筹划风险是不同的，所以需要通过恰当的方法比各方案。最终选择风险可接受并且收益较高的方案。第四步，实施纳税筹划方案。将最终确定的方案与税务机构沟通无误后尽快实施。第五步，评估所实施的方案。纳税筹划方案实施后对其产生的收益与对企业造成的不良影响进行综合分析，评估此次方案的实施情况。强世行公司存在某一个纳税筹划方案需要进行纳税筹划成本的计算，以确定此方案是否能够给企业带来收益，是否应该实施次纳税筹划方案。纳税筹划方案的评估有多种方法：专家评价法、经验比较法、成本收益法等。由于成本收益法在我们评估纳税筹划风险中提供一个工具，计算纳税筹划中产生的成本与最终受益，所以在强世行公司的纳税筹划方案选择时，我们使用成本收益分析法，为我们对纳税筹划风险进行管理和决策通过一个参考。强世行公司的一个纳税筹划方案预计目标是减少纳税300万元，为实现纳税筹划目标需要支出：筹划方案费为45万元，方案实施费为15万元。机会成本22.5万元。可能被判定为偷税的风险支出：①补税300万元；②加征滞纳金45万元；③罚款300万元。根据纳税筹划人员经验、税收相关法律、地方税务机关规定综合考虑，被判定为偷税的可能性为30%。确定发生的纳税筹划成本C1=45+15=60万元，可能发生的纳税筹划成本C2=22.5+(300+45+300)×30%=216万元，这种方法的计算未考虑货币的时间价值因素，从上面的计算结果可以看出筹划成本为276万元，该成本小于筹划收益300万元。因此，可以接受这个纳税筹划方案的风险。

四、强世行公司纳税筹划风险的防范措施建议

为保证企业在纳税筹划过程中实现降低税收支出、获得筹划收益的纳税筹划目标，同时降低企业纳税筹划的风险，企业应该采取相应的措施，主动实现纳税筹划的目标。1.增强纳税筹划风险防范意识，建立有效的风险控制机制要降低纳税筹划的风险就要做好纳税筹划风险的事前控制工作。企业要提高自身的风险防范意识，建立风险控制机制从以下几点入手：首先纳税筹划人员要加强国家税收政策、法律的学习，实现与纳税筹划相关的税收政策全面、完整、透彻的理解；其次密切关注与纳税筹划相关的税收法律政策、外部环境、纳税筹划方法的更新；最后企业财务核算系统的精确程度、预警功能、财务指标等的变化也会影响纳税筹划的过程。2.提高纳税筹划人员专业能力，降低纳税筹划风险纳税筹划作为一项高水平的理财活动综合了会计、税务等多学科，需要专业人员进行实施。企业想要防范纳税筹划的风险，需要提高纳税筹划人员的专业能力与专业素质，可以对纳税筹划人员进行培训等。将纳税筹划责任落实到人，依法树立纳税筹划理念，依法设立纳税筹划过程所需资料，为纳税筹划提供依据，提高纳税筹划人员的规范程度。除了企业自身的专业纳税筹划人员外，企业可以聘请具有更好的纳税筹划技术及风险防范能力的专业筹划人员。专业人员专注于纳税筹划方面，对于企业的管理与筹划更专业，能提高纳税筹划的规范性、科学性和合理性，进一步降低纳税筹划的风险。3.遵守成本效益原则，关注企业的整体利益纳税筹划过程中，不能为某一子目标而损害企业的长期利益，企业在获得税务收益时一定会产生纳税筹划程序支出实施成本、因选择某纳税筹划方案而放弃其他方案的机会成本、不定的纳税筹划失误产生的纳税筹划代价。需要纳税人员在明确了纳税筹划的目的的基础上，贯彻纳税筹划成本效益原则，选择纳税筹划方案中所得税务收益与纳税筹划直接成本、机会成本、失误损失之差最大的方案进行实施。

五、结语

随着税收制度、法律的革新，企业进行纳税筹划来增加收益的行为也受到国家税务部门鼓励，纳税筹划逐渐成为企业财务管理的重要部分。以对强世行公司的调研为例探讨了我国企业纳税筹划及其风险防范的现状和存在的问题，运用成本收益法对其的某一纳税筹划案例进行分析，提出了可行性的建议，旨在指导企业降低纳税筹划风险。以实际情况将所有的纳税筹划方案进行考虑和分析，从而选择最优的纳税筹划方案，企业才能正确地制定或选择纳税筹划风险应对策略。

参考文献：

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作者：王珊 单位：东北农业大学