企业所得税纳税筹划探讨

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摘要：预算管理是企业在进行日常生产及经营管理活动中非常重要的管理手段。通过预算管理，不仅可以帮助企业优化资源配置，加强内部控制，还能够有效防范企业财务风险，提升企业战略管理的能力。将预算管理这一管理手段应用到企业所得税的纳税筹划中，能够将企业在涉税活动中产生的实际费用限定在一定额度内，最大限度地为企业减税，还能够有效保障企业的健康平稳运行。

关键词：预算管理；企业所得税；纳税筹划；探讨

一、预算管理与企业所得税纳税筹划的关系

预算管理是指企业在进行项目开发前，结合当时的市场环境、政策导向等多方面的因素对待开发项目制定一个统筹合理的计划，对因项目产生的资金变动进行预算，并对项目期间所有的大小活动进行有效的内部控制。通过科学的预算管理可以有效帮助企业的健康持续发展，实现企业资金的严格管控，促进企业内部各经济结构的协调发展。纳税、缴税贯穿于企业各项经营活动中，是每个企业应尽的义务和责任，通过对企业所得税的整体筹划，合理合法地减少企业税务支出，增加企业经济效益。将预算管理应用到企业所得税纳税筹划中去，首先需要详细了解并研究企业所得税纳税政策和规定，并结合企业未来的总体规划科学地进行纳税筹划。其次企业要对自身经营活动有一个统筹的安排并进行资金预算，对这部分活动所涉及的纳税项目资金进行严格的管控，尽最大限度减少企业的纳税费用。因此，预算管理可以行之有效地帮助企业进行所得税纳税筹划，根据企业的实际状况制定筹划方案，并通过更加具体和细致的手段去执行，有效帮助企业减少费用支出。

二、预算管理在企业所得税纳税筹划中的具体应用

企业在利用预算管理进行所得税纳税筹划时，要从多个角度如企业自身的实际情况和未来的发展目标、国家的相关政策优惠补偿等进行全盘考虑，再结合目前企业自身的实际资金情况对企业将要进行的经营活动和项目做科学的安排，控制好纳税支出。

（一）预算管理在销售收入纳税中的应用

企业产品的销售收入是企业能够保持正常运作的基础，企业需要承担在产品的销售过程中产生流转税。在国家相关的税法规定中，对于企业生产的不同种类的产品，所产生的税种也不尽相同。国家的纳税政策对很多种类的产品都有与之相关的纳税优惠补偿，企业可以根据纳税政策，结合自身实际情况和市场需求对有税收优惠政策的产品加大投入。同时，国家的税收优惠政策也会随着市场变化进行调整，因此企业在进行预算管理编制时，应该综合考虑相关的风险，并制定科学合理的方案来对相关税务的改动进行针对性的调整，保障企业经济效益的同时，减少企业的税务负担。另外，在销售收入结算的规划上，应该结合纳税时间适当调整企业的收入结算方式，尽量避免使用企业资金进行纳税垫付，影响企业的正常资金流动，防止财务风险的发生。

（二）预算管理在生产过程纳税中的应用

企业在生产时所消耗的能源需要依法缴纳能源税，根据产品生产过程中所消耗的能源不同，税法规定的税率也有所不同。企业在进行预算编制时，首先应该结合自身实际生产情况，对不同产品生产时所消耗的能源进行预估，再根据税法相关规定合理进行产品的生产规划，如果在实际生产中能源消耗超过规定范围，应该向税务机关报备并审批。另外，企业还应该创新生产工艺，优化生产流程，在达到相同生产效果的前提下，尽可能减少能源的消耗，不仅节约了资源，还减少了税务支出。

（三）预算管理在成本费用纳税中的应用

企业经营过程中的成本费用也需要进行预算管理。在进行人工费用的预算编制上，要根据企业当地的税务优惠政策进行调整，把税法对人工费附加费用所制定的最大限额作为工资发放给员工。另外，在企业经营、销售以及管理时所产生的业务招待费、广告费和业务宣传费用在税法中都有明确规定其支出限额。在业务招待费方面，税法规定业务招待费不能进行税前全额扣除，应该归属于纳税调整的项目，因此企业在进行业务招待费的预算编制时，要严格控制其资金使用情况，并与会务费、员工差旅费等在税法中可以全额扣除的项目分类入账，减少相关税务支出。在广告费和业务宣传费用方面，依据税法的相关规定，都可以进行税前扣除。但是如果广告费和业务宣传费超支，其税务扣除会被推迟，进而导致企业的纳税时间提前。因此企业在进行广告费和业务宣传费预算编制时，首先应该按照企业收入的15%到30%进行规划，并在实际经营活动中进行严格控制，其次纳税筹划时应该尽量使当年度的广告费和业务宣传费在当年度进行税前扣除。

三、当前企业使用预算管理进行纳税筹划时存在的问题

（一）预算管理缺乏约束力

目前企业在使用预算管理进行纳税筹划时，普遍缺乏约束力。预算管理可以有效地帮助企业进行纳税筹划工作，但是在对企业管理层和员工方面的约束力不够，不能积极地参与和配合企业的预算管理纳税筹划工作，导致预算管理不能发挥很好的效果。

（二）预算编制未考虑纳税筹划

目前大多数企业在进行预算管理编制工作时，都没有将纳税筹划纳入到考虑范畴，仅仅单纯从财务会计角度出发，对企业的财务活动进行预算编制。预算编制部门的思想和认识不到位，预算管理在企业所得税纳税筹划上也就谈不上能够发挥很好的作用。

（三）预算管理的管控效能未充分发挥

预算管理要想在企业的纳税筹划上真正发挥应有的效力，必须要充分发挥其管控效能。当前很多企业中的预算管理纳税筹划中存在预算目标容易受到人为因素的影响而随意变动、缺乏预算目标执行时的公正性等问题，严重影响了预算管理的管控效能。

（四）缺乏预算管理的监督机制

企业使用预算管理进行企业所得税的纳税筹划时，缺乏科学健全的预算管理监督机制。在进行预算管理方面的相关工作不能够做到及时地监督控制，容易发生预算编制目标执行不到位、预算目标随意更改等问题。同时，没有建立起事后追责机制，对预算管理过程中出现问题的相关人员难以进行责任划分和处罚，不能使企业管理者和员工树立起对预算管理的敬畏意识，影响预算管理在企业所得税纳税筹划时的效果。

四、优化预算管理进行企业所得税纳税筹划时的策略

（一）加强预算管理和企业纳税筹划的宣传

为了更好地发挥预算管理对企业的控制作用，加强预算管理对企业工作人员的约束力度，企业必须要加强对预算管理的宣传力度。企业可以通过开展预算管理和纳税筹划相关方面的培训加强企业工作人员对预算管理和纳税筹划的认识，逐步建立起“重视预算、执行预算、敬畏预算”的企业文化，使员工充分认识到预算管理是在企业内部具有“法律效力”的规范企业经营活动的重要手段。

（二）预算编制及执行应该兼顾纳税筹划的影响

通过上述对预算管理在企业所得税纳税筹划中的具体应用，可以认识到预算管理是能够有效帮助企业进行纳税筹划工作并且能够最大限度地减少企业税务支出，保障企业经济效益的管理手段。因此，企业应该明确要求内部预算管理部门在进行预算编制及执行上兼顾纳税筹划，积极转变过去只注重财务会计的工作思路，保障企业的利益。

（三）加强预算管理在纳税筹划中的管控力度

加强预算管理在纳税筹划中的管控力度，首先需要加强企业管理者对预算的重视。只有当企业的领导层足够认识预算管理的重要性并支持预算管理的相关工作才能够有效推行预算管理的实施。其次，管理者应该以身作则，积极参与和配合企业预算管理的相关工作，“上行下效”才能够有效保障预算管理工作的顺利开展。最后，在企业的内部控制制度上，要明确规定预算管理在纳税筹划工作中的地位以及制约章程，提高预算管理的权威性，增强员工对预算管理的敬畏意识。

（四）建立健全预算管理的监督机制

企业的预算管理部门或者内部监管机构应该建立健全预算管理的监督机制，有效发挥其监督作用，并且定期对企业内部的预算管理工作进行审查。另外，相关部门还要建立起完善的预算管理事后追责机制，将预算管理的职责细分，一旦出现违规问题，必须进行纠责。

参考文献

［1］刘守丽.利用预算管理进行企业所得税纳税筹划［J］.财会学习,2018（5）.

［2］高晓华.运用预算管理进行企业所得税的纳税筹划［J］.纳税,2018（14）.

［3］张卫波.企业所得税纳税筹划问题研究［D］.首都经济贸易大学,2013.

作者：王爱莉 单位：裕通控股集团有限公司