建筑业增值税纳税义务时间政策

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摘要：自2016年5月1日起，建筑业纳入营业税改增值税（简称:"营改增"）试点范围，自此建筑业的税率、税款的预缴和纳税申报等涉税业务与营业税下的政策相比，发生了深刻的变革。基于税改后财税政策的新变化，笔者认为，选择适用的税率，正确地计算、预缴增值税，都与纳税义务发生时间相关。文章从纳税义务发生时间作用和基本原理，以及纳税义务发生时间的判定标准、具体把控等方面进行了深刻分析，分类别对纳税义务发生时间进行了全面地阐述，对于正确把控纳税义务发生时间这一政策问题，提供了一定的参考。

关键词：纳税义务发生时间；判断标准；把控

一、纳税义务发生时间作用和基本原理

（一）纳税义务发生时间，主要作用是判断一个纳税人什么时候开始产生了纳税义务。它是某一项应税销售行为是否缴税的时间点，到了这个时间点，就应该缴税，不到这个时间点，就不用缴纳税款。比如建筑业在提供建筑服务前收到预收款，并没有发生纳税义务时间，只需要依据政策规定，在机构地或服务地预缴税款，待预收款转化为工程进度款，便发生了纳税义务，此时就应该计算申报缴纳税款。（二）发生了纳税义务时间，不论是否收到款项，不论是否开具了增值税发票，都需要在所属期的征期内申报缴纳税款。（三）纳税义务发生时间是会计核算的依据。发生了纳税义务时间，会计上通过“应交税费-应交增值税”科目核算，未发生纳税义务时间，会计上并不通过该科目核算。比如：发包方扣押的质量保证金，施工方（一般纳税人）未开具发票，在收到签发的验工计价单时，会计上通过“应交税费-待转销项税额”科目核算，待收到质保金时，便发生了纳税义务时间，需要缴纳增值税，会计将“应交税费-待转销项税额”转入“应交税费-应交增值税（销项税额）”核算。

二、纳税义务发生时间的判定标准

（一）先开具发票，开具发票的当天发生纳税义务。（二）提供建筑服务过程中或完成后收到的款项，收到款项的当天发生纳税义务。（三）合同约定了付款日期，当天发生了纳税义务。（四）合同未约定付款日期，在建筑服务完成的当天发生纳税义务。（五）发包方扣押的质量保证金，当施工方未开具发票，收到质保金的当天发生纳税义务；当施工方开具了发票，开具发票的当天发生纳税义务。（六）从2018年5月1日起，建筑业增值税税率调整为10%，选择适用的税率与纳税义务发生时间是相一致的。也就是以5月1日为分界线，凡是纳税义务发生在5月1日前的，一律适用原税率11%，按原税率开具发票；相反，凡是纳税义务发生在5月1日后的，一律适用新税率10%，按新税率开具发票。1.税率调整前发生的应税销售行为，5月1日后需补开发票的，仍然按照11%计算确认销项税额。2.税率调整前发生的应税销售行为，5月1日后发生折让、退回、服务中止情形，仍然按照原蓝字发票上的税率开具红字发票。3.税率调整前发生的应税销售行为，5月1日后发生开票有误情形，按照原蓝字发票上的税率开具红字发票，同时按原税率开具蓝字发票。

三、纳税义务发生时间具体把控

（一）把控的原则

1.质保金以外的工程进度款，首先看开具发票日期、实际收款日期、合同确定的付款日期孰早，哪个日期早哪个就是纳税义务时间；如果上述三个日期均不存在，也就是说，既没有收款，也没有开具发票，合同也没有约定付款日期，则应以工程竣工验收时间为纳税义务时间。2.对于质保金，以发票开具日期与实际收款日期孰早作为纳税义务发生时间。

（二）案例解析

【案例1】山西运城路桥公司与甲公司签订工程承包合同，2017年5月25日，甲公司通知运城路桥公司将于近期付款100万元，要求运城路桥公司当日开具发票100万元，6月1日，收到工程款100万元。解析：运城路桥公司于2017年5月25日发生纳税义务。【案例2】平阳路桥公司与乙公司签订工程承包合同，2016年5月18日，乙公司向平阳路桥公司支付工程款100万元，平阳路桥公司于6月5日开具发票。解析：平阳路桥公司于2016年5月18日发生纳税义务。【案例3】太行路桥公司与丙公司签订工程承包合同，合同约定，工程按月计量，每月计量单签发之后的10日内按照80%的比例支付工程款。2017年7月15日签发的6月计量单显示，太行路桥公司6月份完成工程量500万元，8月10日丙公司支付工程款400万元，同日太行路桥公司向丙公司开具发票。解析：太行路桥公司于2017年7月25日发生纳税义务。【案例4】2018年2月1日，黄河路桥公司与丁公司签订工程承包合同，合同约定，施工工程款先由黄河路桥公司垫付，未注明具体付款日期，2018年5月1日，工程竣工验收。施工期间，丁公司未支付工程款项，黄河路桥公司也未开具发票。解析：黄河路桥公司于2018年5月1日发生纳税义务。【案例5】远方路桥公司为一般纳税人，2018年4月30日前向戊公司开具增值税发票111万元，2018年7月1日，戊公司对该工程项目竣工决算时，核减1.11万元。解析：远方路桥公司应向戊公司开具红字发票1.11万元,其中:税率为原税率11%，税额为0.11万元。

四、纳税义务发生时间和开具发票时间的关系

在发生真实的经济业务活动的前提下，发票开具时间与纳税义务发生时间互为因果关系。（一）已发生纳税义务且业主要求开具发票，建筑企业应向业主开具发票，并在次月纳税申报期内申报缴纳税款，相应的销售额和税额填写至纳税申报表的附列资料（一）“开具增值税专用发票”或“开具其他发票”栏次中。（二）已发生纳税义务但业主未要求开具发票，建筑企业仍然需要在次月缴税申报期内申报缴纳税款，相应的销售额和税额填写至纳税申报表的附列资料（一）“未开具发票”栏次中。日后需补开发票时，在申报表的附列资料（一）“未开具发票”栏次中以相等的金额负数填报。需要说明的是，以上负数填报方式，通过纳税人客户端是不能实现正常申报，票表比对不能正常通过，会出现比对异常锁盘，需前往税务端进行强制申报，同时要提供相关的佐证资料，证明该业务是真实、合法的。（三）未发生纳税义务，业主要求开具发票，属于提前开票，纳税义务发生时间提前发生。在次月纳税申报期内申报缴纳税款，相应的销售额和税额填写至纳税申报表的附列资料（一）“开具增值税专用发票”或“开具其他发票”栏次中。

五、结论

纳税义务发生时间是申报纳税的前提条件，正确地掌握纳税义务发生时间政策，遵从税法，及时足额确认、计算、申报和缴纳税款，能够有效地规避纳税义务发生时间上的税务风险，为企业管理营造一个良好的税务环境。

作者：常翠萍 单位：山西运城路桥有限责任公司