营改增对建筑施工企业纳税的影响

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摘要：从理论上讲，建筑行业“营改增”有利于相关企业降低税税收负担，但，由于“营改增”实施时间受限，仍存在某些环节的制约。本文从微观的视角着眼，研究“营改增”对建筑施工企业纳税的影响，并提出相关对策。

关键词：“营改增”；建筑企业；会计

建筑行业是我国经济发展的主导行业之一，在城市化发展进程中，建筑施工行业的市场占比也不断提升。但长期以来，建筑施工企业的平均利润并不高，而这种状况的主要原因来自营业税课税制度下出现的重复征税带来的税收压力。利润不足直接体现在高负债、低创新，长期以来一些中小规模、甚至个别大规模的建筑施工企业经营困难，不利于行业稳定，也间接影响了消费者的权益。为完善我国税收制度、减轻企业税负压力、激发经济活力，经国务院常务委员会通过，自2016年5月1日期，在全国范围内，全方面推行“营改增”试点方案，明确将建筑业、房地产业等纳入试点范围。自此，建筑行业彻底告别营业税时代，建筑行业从原先缴纳3%的营业税改为缴纳11%的增值税。

一、“营改增”概念解析

（一）相关概念

营业税和增值税的相关概念本文不再赘述，想要准确理解“营改增”制度改革就必须了解营业税和增值税的不同之处。首先，营业税属于价内税，增值税属于价外税；其次，营业税的课税对象是我国境内的应税劳务、转让无形资产、销售不动产所得营业额全额征税，而增值税只对商品或应税劳务的增值部分征税；最后，营业税的计算相对容易，对会计从业者的要求不高，而增值税计算相对复杂，对企业会计人员以及税收监管职员的专业知识水平的要求更高。

（二）“营改增”的改革意义

自2010年“营改增”首次被提出，已经经历了近8年的改革，无论是在试点阶段还是在全面施行阶段，都不难发现：相较于营业税而言，增值税的抵扣制度确实有利于减轻企业的税收负担，课税制度更完善，减少重复征税，增加了课税的公平性，有利于创造更加公平的税收环境，推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业；与此同时，专业的课税方案大大减少了国有税务资金的流失，降低了偷税、漏税情况的发生概率，有助于进一步保障国家和人民的经济利益。

二、“营改增”实施初期对建筑施工企业造成的影响

无论是从理论上还是短期实践上讲，“营改增”在减轻税负方面都卓有成效，但在新制度落地初期，对企业的纳税事项增加了许多支持以及限制条款，同时，由于建筑施工企业的其特殊性确实使得纳税企业出现了一定程度的不适应。

（一）进项无法取得增值税发票

增值税最大的特点就是进项税抵扣制度，这一制度可有效避免重复征税的弊端。但对于建筑施工企业这样一个处于税收链条中端的企业而言，由于其支付对象，比如泥沙等建筑材料、建筑劳务、等，在具体实施过程当中很难取得增值税发票。而增税税发票（抵扣联）是增值税进项税抵扣的唯一凭证，也就是说，缺少增值税发票就无法进行抵扣，增加了施工方的纳税难度，合理的抵税诉求无法得到保证，税负增加。

（二）影响企业现金流

“营改增”后，由于建筑施工企业自身具有的特征，其施工工期往往较长，拖欠工程款的情况较为常见。建筑施工企业以项目公司模式经营，经常会有延迟付款的情况，虽然这不会影响到增值税发票的取得，但是由于时间差异影响到了增值税中进项税的抵扣。企业不仅需要缴纳增值税，还要面临工程款项拖欠的压力，因此，这虽然降低了建筑施工企业的生产成本，但现金流水平却明显增加，资金需求升高。

（三）对企业利润的影响

短期来看，“营改增”的实施，使得建筑施工企业的纳税环节由原来的营业税改为增值税，这必然会对企业利润产生影响。但，长远计算，“营改增”会降低建筑施工企业的纳税成本，从而降低了企业的税负，这将会在一定程度上促进建筑施工企业的资本积累，并推动建筑施工企业把更多的资金投入到拓展新施工工程的工作中去，最终企业的利润会有所增加。如此角度分析，“营改增”政策有利于企业避免双重纳税，降低企业税负。

三、企业应采取何种对策应对“营改增”适应期

（一）管理层要树立“营改增”意识

“营改增”实施初期的确对建筑施工企业的财务管理造成了不变，甚至从账面而言，实际纳税数额不降反增，这也就导致了很多企业管理者对“营改增”实施的抵触情绪，更有甚者认为是国家在变相征税。这些错误的认知需要及时纠正以及自我纠正，管理层需要在尽量短的时间内对“营改增”树立正确、科学的认知，对于建筑施工类企业而言，“营改增”是一把双刃剑，对于企业税负的影响在于企业自身的管理是否到位。国家实施“营改增”改革本意是减少企业税负压力，尽管在实施过程当中可能会出现一系列的困难，甚至会出现年度纳税额增加的状况，但是必须在思想上积极面对，分析利弊，把握“营改增”政策变化，顺势而为，转变经营方式，加强企业内控，适应日益规范的经济环境。

（二）优化项目运营方式，加强管理

（1）严格规范合同管理。“营改增”的合理之处不仅仅体现在财务管理上，也体现在企业的日常管理经营当中。为顺利抵扣支出，企业在购进原材料的时候会主动索取增值税发票，同时也会逐渐按照要求规范业务合同的管理，这有利于企业的长久、科学经营。（2）加强资金监管。在规划过程中，首先要做到每月编制一次预算，该方法可以及时根据各施工项目进度有效地安排资金额度及用途，保证每一过程中都能不浪费资金，同时也要取得可抵扣的进项税发票。另外，为了做好资金管理，企业要坚持投资收益最大化的原则，建议采用净现值法来取舍各项目的投资，要将有限的资金投放到发展前景较好的项目上。同时，在当前信息化时代下，建筑施工企业可通过网络系统，将各个子公司、分公司之间的财务数据和施工工程的进度上传到数据库当中，根据施工工程的不同进度、前期资金预算及预计未来需求来分配资金，有利于提高企业的资金管理水平。

（三）提高企业财务管理水平

（1）提升财务人员专业素养。提高财务人员专业水准，适应营改增之后财务工作对从业人员的要求。在营业税时代，由于建筑行业的工程价款结算制度已经相当完善、会计核算难度不大，相应的，对会计人员的专业素养要求并不严格。但“营改增”之后，企业的财务核算，纳税申报等都发生了明显的改变，无论是从工作难度以及工作量来讲对财务人员都是一项挑战。因此，企业需要及时组织相关内容的定期、不定期培训，更新业务知识；并配备足够数量的具备合格工作能力的财务工作人员，甚至有必要设立专门的增值税纳税办公室；此外还需要动态评估财务人员的专业素养，对于不能胜任的员工要及时调岗，确保财务工作有序进行。（2）加强发票管理。“营改增”对抵扣链条完整性有较高要求，自然也会带来一定的增值税抵扣问题，缴纳环节变得较为复杂。增值税抵扣税款需要以发票抵扣联为证，使得增值税发票的日常开具、抵扣等都需要一系列复杂的手续，而且更为严格。因此，建筑施工企业就需要强化对增值税发票的管理，及时安排专业的管理人员，负责这一系列的工作。（3）全面信息化管理。全面信息化管理有利于企业管理者高效掌握企业的经营状况以及资金动态，有利于加强企业的内部管理。大数据时代，信息化控制是企业内控的有效监督手段，使得资金监管、货品调度及各项目部门的运营状况可以及时得到反馈；同时信息化管理使得管理决策更加系统、科学，例如，用定量分析的方法来筛选优质意向客户，高精度、高效率的方式增加了企业的竞争实力，有利于企业的长远发展。

四、结语

首先，必须承认的是，对于目前的经济环境而言，“营改增”有利于建筑行业的规范化发展，增值税符合公平课税原则以及最优税收原理。从战略分析角度上来看，虽然企业的财务风险相应地增加了，但是其经营风险下降了，所以企业的整体风险是相对平稳的。当然，实际改革过程当中出现的“阵痛”也是不容忽视的，如何保障政策的安全、安稳落地，减少经营风险是所有建筑企业需要思考以及着手实施的问题。税收制度改革对企业会计管理从业人员而言从来都是不小的挑战，

参考文献

［1］杨振安.“营改增”对商业地产企业财务的影响分析［J］.中国商论,2018（34）.

［2］吴涛.“营改增”对房地产销售税负效应分析及税收筹划［J］.中国市场,2019（1）.

作者：陆卫忠 单位：上海宝冶集团有限公司分公司