工程施工企业营改增后纳税筹划

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摘要：本文首先阐述了工程施工企业“营改增”后纳税筹划的意义，从纳税方式选择、供应商选择、纳税筹划时间三个方面，分析了“营改增”后工程施工企业纳税筹划思路，并以此为依据，提出施工企业“营改增”后的纳税筹划相关对策及解析。

关键词：工程施工企业；“营改增”；纳税筹划

一、工程施工企业“营改增”后的纳税筹划的意义

随着“营改增”政策的全面实施，国家税务部门也颁布了相关政策，工程施工企业需要对“营改增”政策改革内容有深入认识，并对本企业税收筹划方案进行适当修整。一方面，增值税认证工作需要在360天内实现，其中包含了信息采集、信息审核以及信息整合等过程，这对于增值税来源烦琐且数量多的工程施工企业而言难度比较高。由于一般工程项目分布在各个领域中，在地域以及时间等方面对发票审核和管理有着严格的要求。另一方面，即便工程施工企业在采购过程中会选择简易计税，按照税率3%进行增值税缴纳，但是作为一般纳税人身份的工程企业而言，所属方需要按照税率9%开具一般发票，并且诸多情况下是项目所属方直接采购材料提供给施工企业，施工企业不能获取这些材料的专业发票，也无法实现抵扣，这就是使得企业税额增加且效益减少。所以，工程施工企业必须在事前做好税收筹划，并实现对税额的把控。

二、工程施工企业“营改增”后的纳税筹划思路

（一）纳税方式选择

“甲供材”作为业主为了确保工程质量，和工程施工企业根据工程项目采购情况完成部分协议，约定部分甚至所有材料及施工设备等由工程发包方进行采购，之后提供给施工企业，施工企业根据所有资产价值给业主出具发票。在此过程中，施工企业不能获取增值税专用发票，使得进项税额不能抵扣，加重了企业的税负。在制定增值税条例过程中，出于对工程施工企业特殊因素的思考，适当地添加了一些新的优惠政策。也就是说，在“甲供材料”方式下提供双方能够选择简易的计税方式。但是，如果甲方只可以提供部分材料，这时企业则能够实现进项抵扣，在这种情况下，企业需要对纳税方式进行筹划，结合实际情况明确是否需要采用简易计税方式，实现企业税负的减少。

（二）供应商选择

结合相关标准，针对小规模纳税人身份的工程施工企业而言，开具的普通发票将不能当作抵扣凭证。从工程施工企业自身角度来说，其增值税销项税额和营业税率相对偏高，所以进项税额抵扣对于实现其节税目标有着积极影响，而材料采购活动作为工程施工企业运营活动的主要环节，是否在这一环节从材料供应商获取抵扣证明，关系到是否可以减少其税负，所以采购环节选择哪种身份的供应商，需要做好综合思考，保证税收筹划的合理性。

（三）纳税筹划时间

站在税收筹划自身角度来看，税款缴纳周期的延长作为一种关键的减税方式，并且针对工程施工企业而言，在这种方式的作用下，能够让其获得理想的时间价值，特别是针对项目施工周期比较长，投放资金数量较高的工程施工企业，这种纳税时间的筹划在某种程度上能够缓解企业资金压力，减少资金风险出现。在“营改增”背景下，工程施工和纳税义务时间发生了改变，主要以纳税人发生应税行为，同时获取销售款项或获取索取销售款项凭据的当天；事先获取发票的，则需要从开具发票当天进行，结合该标准得知，合同约定付款当天形成的增值税纳税职责，所以，工程施工企业在签署合同过程中，需要综合思考对方企业资金情况，从而明确假设约定支付款项时间，其能否在合同约定期限内按时缴纳款项，如果不能结合实际情况进行评判，则需要在税法许可的范畴内对付款时间加以筹划。如果能够在合同中对其进行具体约定，在获取工程款项时再计算应该支付的税款，从而实现延长税款缴纳期限的目的，实现对纳税时间的科学筹划。

三、工程施工企业“营改增”后的纳税筹划对策

（一）做好充分准备工作

工程施工企业要想实现对税务风险的科学把控，需要分析风险产生原因，并结合不同问题采取对应处理对策。首先，在政策处理方面，因为受到部分因素影响，使得企业对税收政策认识不全面；政策的改变也会对企业税收筹划方案产生影响。其次，企业所有职工都要具备较强的压迫意识，以积极的态度迎接税务改革，从而采取对应的处理对策。再次，在改革内容上，财务工作人员需要定期进行组织学习，重点探究和分析税务政策内容，提升财务处理水平，加强增值税发票管理，从而减少工程施工企业税务风险出现。最后，采购人员在获取增值税专用发票以后，需要关注防止采购过程中随意开具发票或者遗漏现象，给纳税申报带来直接影响。

（二）优化企业管理模式

“营改增”政策全面落实的环境下，工程施工企业税收征税对象以及税率发生了一定改变，其内部管理方式中存在诸多问题，严重阻碍企业业务模式和资源重新分配。首先，需要明确增值税专用发票特殊形式，在明确当期收入凭证之后，需要第一时间进行发票汇总，并实现纳税申报和抵扣。做好企业内部管理工作，创建良好的工作环境，从而实现对税务风险的防范和把控。其次，工程施工企业需要结合实际情况，合理选择业务合作企业，尽量选择能够开具增值税专用发票的企业，与其建立长久合作关系，防止出现发票遗失状况，保证企业整体效益。最后，工程施工企业需要对不同申报方式所形成的各项成本进行比较和评估，选择对应的申报以及纳税方式。通过税收筹划，减少税务成本，在某种程度上提升企业效益，引导税收风险管控目标顺利实现。

（三）完善税务管理流程

税收筹划的实施将直接影响工程施工企业发展。在此过程中，企业不但要注重细节管理，还要从宏观方面入手，科学设定税收管理流程，引导税收筹划工作顺利落实。一方面，工程施工企业需要设定专业的税务人员，对采购部门获取的专业发票进行审核和管理，对公司开具的销售发票进行管理，根据企业业务情况做好筹划工作，让企业税务活动更加规范和合理。另一方面，工程施工企业还要构建信息化系统，让企业各项业务活动进行做到有章可循，税务人员需要给予财务部门高度配合，在应税事项出现之前和之后进行充分交流，评估可以获取的效益，科学制定税收筹划方案，将其执行到实际中，并且工程施工企业还要明确管理职责，和税务管理充分配合，让资金、合同、发票等内容充分结合，利用税收筹划带动企业运营发展。

（四）强化工程合同管理

工程施工企业合同一般划分成材料合同及劳务合同，合同不仅是保证企业合法权益的依据，同时也是企业税收筹划的重要因素。工程施工企业需要结合“营改增”政策要求，科学设定合同签署明细，并且把发生业务适用税率的不同当作基本，对供应商以及采购合同的管理，在不违背国家法律标准的情况下对价款以及时间等科学设定，让企业可以获取理想的效益。除此之外，鉴于“营改增”背景下合同计价方式的改革，企业需要制定相关对策，在明确报价的情况下，把增值税融合其中，核算扣除税负之后预期收益定价，并且确定对方提供的单据，便于企业能够获取增值税专用发票并进行抵扣，便于后续会计核算工作的实施。

四、结语

综上所述，在“营改增”背景下，工程施工企业税收筹划水平得到了提升，便于引导企业运营目标顺利实现。因此，工程施工企业需要给予税收筹划工作高度关注，减少税收风险出现，提升企业自身效益，从而引导工程施工企业健康发展。

参考文献

［1］许丽红.对于建筑施工企业“营改增”后的纳税筹划分析［J］.时代金融,2018（2）.

［2］曾玲.“营改增”政策背景下建筑企业纳税筹划研究［J］.企业改革与管理,2018（24）.

［3］柳小斌.企业财务管理中纳税筹划的作用［J］.中国总会计师,2018（12）

作者：杨洁月 单位：宁波力健交通设施工程有限公司