新时期地勘单位的纳税研究

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摘要:2016年5月期，营改增在全国各行业全面实施，在地勘单位中，营改增的有效实施，有效降低单位的税负水平，提高了企业经济效益。然而，税收政策的变动，也为单位纳税带来影响，甚至导致税负不降反增的现象。对此，本文基于新时期的营改增政策，探讨了地勘单位纳税问题，并针对性提出解决措施，以供参考。

关键词:新时期；地勘单位；纳税问题；措施

新时期下，营改增作为我国税收体制的重要改革，税收政策的改革，主要依据的是我国现阶段的国情与实际发展情况，营改增的有效落实有利于降低企业赋税压力，推动企业经济活动的顺利进行，促进企业稳定发展。但是，营改增是一把双刃剑，在降低企业税收负担的同时，也带来了各类纳税问题[1]。因此，本文以地勘单位为例，探讨了新时期下的纳税问题展开探讨。

1营改增税收体系为地勘单位带来的影响

新时期下，地勘单位税收体系进入全面改革，营改增税收体系的应用，给地勘单位发展带来一定影响。营改增带来的影响主要包括以下几方面：其一，地勘单位利润发生变化。新时期实施的新税收体系，地勘单位税收项目与税收内容发生转变，其中，增值税是价外税，不再包含在收入和支出的金额中，在同等业务量下，地勘单位经营收入因此降低，支出也相应下降，从而直接导致地勘单位利润发生改变[2]。其二，税前扣除项目发生变化。在地勘单位发展过程中，营改增政策的落实，可抵减销项税，即购买商品的增值税专用发票的进项税额，可以抵减销售收入的销项税额，有效降低了地勘单位的税收。为单位发展提供更多的财政资金支持。其三，总体影响。新税收模式下，“营改增”之前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。“营改增”之后，企业缴纳增值税采用税后扣除，在税后扣除过程中，可采用专用发票代替进行抵扣，应缴纳税额减少。“营改增”之前，企业支付的运费或其他劳务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除。“营改增”之后，企业支付的运费或其他劳务费用，由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的那部分，就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除。

2新时期地勘单位的纳税问题

地勘单位发展中，纳税作为内部管理的重要组成部分，尽可能降低税收负担，有利于有效降低企业成本，提升经营效益。然而，营改增的落实，导致地勘单位纳税问题，单位税收不降反增，现对纳税问题简单探讨。

2.1地勘单位对营改增了解不足，导致纳税问题。虽然，营改增的全面实施已有三年时间，但是，增值税后续有好多改革，地勘单位对政策变化掌握不到位，导致营改增政策落实仍停留在表面程度，营改增的减负作用并未充分发挥，为地勘单位的纳税带来负面影响。基于纳税政策改革带来的影响，地勘单位不仅要重视财务与税务工作的调整，还要重视业务系统间的调整。否则，极易为地勘单位的纳税带来安全隐患，甚至导致税务风险，为地勘单位带来经济损失。

2.2营改增在实际工作中遇到的问题。新时期下，地勘单位实际工作中带来的纳税问题几乎全部是由营改增政策改革引起，具体可包含以下方面：其一，地勘单位纳税政策改革已经经历三年时间，税收体系相对完善，但是，在一些项目上，地勘单位仍存在增值税发票获得困难的问题，使得增值税无法依照规定扣除，增大了地勘单位的税负。其二，在地勘单位运行中，因单位并非以盈利为目的，对税收管理的重视度明显不足，营改增政策管理模式较为粗放，并未实现精细化管理，营改增的减税效果并未有效发挥。其三，因地勘单位相关人员对营改增税额研究并不透彻，在进行税额计算时，很难保障税赋计算的准确性，增大了税赋计算难度。

2.3纳税人员专业水平不足，引发纳税问题。地勘单位会计核算过程中，完全依照相关会计制度要求采用完工百分比法对营业收入分期确认。然而，营改增政策实行后，地勘单位对外提供服务时，所开出的发票需要全部计入当期的收入中。当前，在地勘单位中，营改增政策已经全面落实，税收计算所需的会计人员、相应设备等配备齐全。但是，地勘单位主要是为国家查找资源提供帮助，并不以盈利为目的，所需要缴纳的税收并不多，因此，单位对纳税的重视度不足，纳税人员专业性稍显不足，在纳税过程中，因营改增内容较多，易出现计算错误现象。

3新时期地勘单位的纳税措施

地勘单位担负着为国家查找资源的重任，对我国经济发展具有重要的促进作用，纳税管理作为单位财务管理的重要内容，直接影响着地勘单位的发展。新形势下，营改增政策已经全面实行，在实际纳税中，仍存在一定问题。对此，本文根据上述纳税问题，针对性提出措施，以期发挥营改增的作用，有效降低单位税负，提高单位经济效益。

3.1优化税制结构。新时期下，营改增已经在地勘单位全面落实，但是，面对营改增的改革速度，单位的税制结构仍稍显落后。为优化税制结构，应首先优化税制结构的思想，以此降低增值税产生的业务量，做好税务抵扣的研究，提高单位工作过程的增值税抵扣金额。同时，提高直接税在税制结构内的比重；科学合理的设置税种，取消与经济发展不适应的税种；完善增值税、消费税等税制。同时，实现抵扣项目的多样化，尤其重视设备购进的税收抵扣，全面发挥营改增的作用。另外，在地勘单位实际运行中，材料构建工作较为重要，作为税收抵扣的主要来源，应做好供应商的排查工作，尽可能选择能够开具专用发票的供应商，以此降低增值税[3]。

3.2加快功能的转型。对于地勘单位来讲，新税收体系的建立单位产生税赋的项目发生大范围变更，因此，新时期下，地勘单位应加大功能的转型，推动地勘单位的发展，降低增值税。为达到这一目的，应做到以下内容：其一，更新设备。营改增纳税体系下，税负抵扣政策的推行，地勘单位应用大型设备，在营改增政策体系下，能够在一定程度上增加抵扣。对此，地勘单位可在经济条件允许下改良或购进设备，提高地勘单位工作质量的同时，有效发挥营改增政策的作用。其二，对材料购进进行监管。在地勘单位运行中，依照工作需求，各类材料的购进非常必须，而材料购进作为增值税抵扣的重要项目，很多材料都能够实现进项税额抵扣抵扣，对此，地勘单位应寻找能够长期合作且具备开具专用发票资格的供应商，并对材料购进严加监管，有效降低单位税负。其三，推动业务与发展的转型。新时期下，新税收体系的影响，地勘单位开始对现有产业组完成交割。2017年3月，京东集团正式签署重组京东金融的最终协议。京东物流成立于2017年4月，也隶属于京东集团，旨在以科技创新打造智慧供应链的价值网络，提升社会供应链效率。截止2017年12月31日，京东物流运营486个大型仓库，总面积约1000万平方米。

3.2案例分析

投资风险是指：由于未来投资收益的不确定性，企业在投资中不能为投资本体带来预期的利益甚至使企业遭受收益损失乃至本金损失的可能性。在新的子公司成立之初，企业会进行大规模的投资，期望获得投资收益，增加企业的价值。但如果企业在进行投资后，非但没有获得投资收益，反而遭受了损失，久存在着投资风险。企业的盈利能力是衡量投资风险的重要指标，本文对京东互联网供应链的投资风险分析将从总资产收益率、净资产收益率以及销售净利率三个指标角度，来对京东的投资风险进行分析。

总资产净利率反映的是企业单位资产创造收益的水平，集中体现了企业资产运用效率和资金利用效果之间的关系。从2012年至2016年，京东的总资产收益率一直为负值。在2013年推出互联网供应链金融后，2014年和2015年连续两年的下降幅度增大，在2016年出现了一个大幅度的回升。这说明，自2013年以来，京东的投入并没有给企业带来期望的收益，亏损规模还在持续扩大，但2016年已有了缓和的迹象，京东所面临的投资风险有所减小。

净资产收益率反映的是企业单位股东权益创造收益的水平。京东的净资产收益率在2012年到2016年期间，和总资产收益率有着相同的变化趋势，同样一直为负数，在2013年到达相较之下的峰值后，又出现大幅下降，2016年才出现了回升的迹象。这说明，2013年以来，京东的自有资本的投入，并没有为企业带来收益，但终于出现了放缓的迹象。

销售净利率是指企业实现净利润与销售收入的比例关系，反映的是企业单位销售收入的增加，净利润的增减程度。从2011年到2013年，京东的销售净利率一直处于快速上升阶段，而后再次回落，虽然在2016年有所回升，但是这些年间，京东的销售净利率一直为负数。这说明，在此期间，京东的单位销售收入的增加，净利润反而在不断减少，企业并没有取得收益，好在2016年的回升带来了一点回暖的希望。

这期间京东的利息支出持续稳定增加，并呈现出加速上升的趋势。而利息收入在2014达到峰值后，大幅回落，虽2016年有所回升，但回升幅度小于利息支出的增加幅度。总体上，2014年以前，利息收入远大于利息支出，并且利息创造的利润在不断扩大。而在推出互联网供应链金融后的2014年之后，虽然利息仍在创造利润，但创造利润的能力明显不如2014年之前。整体上，京东一直处于亏损的状态，但总资产收益率、销售净利率呈现相对稳定的上升趋势。在利息收支方面，京东2014年后的利息收支数据值得数据，应当警惕可能存在的投资风险。

4结论与建议

从以上的分析来看，京东的互联网供应链金融的投资风险仍然在增大但是增大幅度在缩小。企业还应加强对大数据的利用，完善线上风险评估系统，为融资服务提供风险管理的保障。总之，企业要更加重视对财务风险的控制，加强对资金链的管理，最大程度地发挥互联网供应链金融的融资优势。

参考文献：

[1]李林风.线上供应链金融信用风险评估研究[D].广州:暨南大学,2016.

[2]赵景秀.ZZ银行供应链金融风险控制研究[D].西安:西安工业大学,2017.

[3]宋华.互联网供应链金融[M].北京:中国人民大学出版社,2017.

[4]聂晶.负债融资、偿债能力与筹资风险分析[J].中国总会计师,2015,(4):145-146.

[5]许静.负债融资、偿债能力与筹资风险措施[J].企业改革与管理,2014,(18):108.

作者：马嘉琛 单位：北京矿产地质研究院