固定资产折旧对企业纳税的影响

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摘要：在企业生产经营中固定资产发挥着十分重要的作用，是企业的重要组成部分，然而随着时间的推移，企业的固定资产往往会发生损耗，因此需要对其进行折旧，而其折旧状况又会对企业纳税产生影响，所以做好固定资产折旧的科学化分析，选择合理的折旧方法尤为重要。本文针对于固定资产折旧进行了有效分析，并探究其对企业纳税的影响。

关键词：固定资产折旧；企业纳税；折旧方法；损耗

1固定资产折旧的概述

1.1固定资产折旧的含义

固定资产主要指的是企业的非货币性资产，一般是企业出于提供劳务、生产产品、经营管理或者出租等目的而持有的，寿命在一个会计年度以上的资产。而固定资产折旧主要是指随着时间的推移，固定资产会发生损耗，企业为了对固定资产损耗进行弥补而提取固定资产折旧，在固定资产使用寿命内按照一定的方法对应计折旧额进行系统分摊的过程。

1.2固定资产折旧的方法

企业固定资产折旧的方法是比较多的，比如有年限平均法、加速折旧法、工作量法等，不同方法的折旧过程不同，所计算出来的折旧结果也可能会存在不同。从表面上来看，由于固定资产的价值是一定的，因此采用不同的折旧方法所计算出来的各个年度的折旧金额应当是相同的，然而因为货币具有时间价值，不同折旧方法对应的折旧金额不同，这就会对企业的所得税产生一定的影响。具体来看，年限平均法指的是按照固定资产的使用年限平均进行折旧的方法，这种方法又被叫做直线折旧方法。工作量法是指将工作量作为依据对固定资产进行折旧的方法。而加速折旧法指的是企业为了加速回收资本投资，以递减的状态在固定资产使用年限内分配成本的方式。这种方法所依据的是效用递减规律，也就是随着固定资产使用年数的增长其效用在不断降低。根据配比原则来看，随着年数的增长企业固定资产折旧费用也会逐渐减少。将详细化计算方法作为依据，又能够对加速折旧法进行划分，即分为双倍余额递减法和年数总和法，前者在进行折旧率确定的时候往往面临较多的人为因素，客观性较低；而后者的实际操作不符合配比原则的要求，同时年折旧率与直线折旧率的比例不符，因此可知这两种方法都存在一定的缺陷。

2固定资产折旧对企业纳税的影响

如上我们提到，采用不同的固定资产折旧方法，所计算出来的所得税纳税总额是相同的，比如在进行固定资产折旧的时候采用直线折旧法，这种形式下固定资产价值的补偿金额在具体的使用时间内是呈现一种均匀分布状态的。而假设运用加速折旧法，在使用时间中其固定资产的补偿金额会逐渐减少，因此会导致企业每期的应纳税额存在一定的不同，这就可知固定资产折旧对于企业纳税会产生较大影响。如下我们以一个案例来分析不同折旧方法对企业纳税的影响：某企业在2011年12月份购入了一项固定资产，该固定资产的原价为600000元，预计使用年限是五年，预计净残值是30000元，企业使用的税率为25%。我们可以采用不同方法来计算该固定资产的折旧额和应交所得税。然后再采用不同方法计算企业应纳所得税现值。通过对计算得出的数据进行观察可知，不同折旧方法所计算出来的固定资产折旧额总数以及应交所得税额都是相同的，其中双倍余额递减法在第一年中的折旧额最多，达到了240000，同时其第一年的纳税额也最少，为15000元。相比而言，第一年缴纳税额最多的是工作量法，为50062.5元。我们还能够发现，年数总和法与双倍余额递减法的纳税额每年都在持续增加。而在年数总和法下企业应纳税额的现值是198906元，双倍余额递减法下是197021元，工作量法下是206916元，在平均年限法下企业应纳税额现值是205744.5元。对这些数据进行细化分析与比较，我们能够得出企业应纳税额现值最少的是双倍余额递减法，位居第二的是年数总和法，而最多的是工作量法。出现这种情况的原因在于，年数总和法和双倍余额递减法在开始计提折旧的年份内往往会提取较多的金额，这就能够冲减很多税基，从而使得其应纳税额得到减少，因此其应纳税额现值也较少。而年限平均法是按照固定资产的使用时间进行平均分摊的，所以每年折旧额相同。工作量法是依据年产量来计算具体折旧额的，在开始时企业能够较多地对资金进行回拢，因此其折旧额在初期也分摊的最多，如此来冲减多数税基。整体来看，虽然折旧方法较多，不同方法计算过程不同，但是最终结果基本是一致的，只是各个期间所分配的费用不同，所以企业在进行折旧确定的时候要对外在环境以及自身条件进行全面考虑，以便选择更为合理的折旧方法。总之，我们可以将固定资产折旧对企业纳税的影响总结为三个方面：第一，会对企业的每期纳税额产生影响。不同折旧方法计算出来的每期纳税额是不相同的。第二，会对企业的税额现值产生影响。第三，会对企业的所得税税负产生影响。从具体的税负角度而言，年限平均法要比加速折旧法更好，由于年限平均法下固定资产折旧中会对其成本进行平均分摊，如此能够减少企业在某时期中利润过度集中的现象，这就能够有效缓解企业的税负。而加速折旧法下企业利润获得一般会集中于固定资产使用后期，如此会导致企业在后期所得税负加大。需要注意的是，如果企业采用比例税率来计算应缴纳所得税，那么应当选用加速折旧法来计算，原因在于这种方法下企业有更快的固定资产回收速度，且逐步提升。在前期企业可以取得的利润以及应缴纳的所得税都相对是较少的，而后期则会增加。假设企业能够延期缴纳所得税，那么就会增加其一定时间中的周转资金，从而促进资金的良好运用。

3结束语

固定资产折旧对于企业而言有十分大的意义，不同折旧方法对于企业所得税会带来不同的影响，所以企业要综合分析自身需求以及现实情况进行固定资产折旧方法的选择，以便能够争取更多的利益。

参考文献

[1]刘雁南.固定资产折旧对企业纳税的影响[J].榆林学院学报，2016（07）.

[2]安春梅.固定资产折旧政策改革对企业的影响[J].商业经济，2016（05）.

[3]盛爱琴.浅析固定资产加速折旧对企业税负的影响[J].财经界（学术版），2015（12）.-

作者：杨倩 单位：陕西服装工程学院