建筑施工企业的纳税筹划探析

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关键词：营改增；建筑施工企业；税负压力；纳税筹划

1纳税筹划与营改增

1.1纳税筹划

纳税筹划是企业的一项重要管理内容，指的是在法律情况下，通过对企业各项经济活动的调整和规划，以合理手段将其企业税收，取得理想的财务管理目标。税务筹划工作的开展必须要对财务管理等因素有充分全面分析，在法律允许情况下给予合理规划，确保其具备合法性和预见性。

1.2营改增意义

营改增属于一项重要改革措施，不仅能够对我国税制进行完善，同时还能够更好地满足我国宏观经济发展需要，实现对经济增长方式的转变，营改增的意义主要集中在以下几个方面：第一，利用营改增减轻税负，在激励市场主体的同时展现税制优化在生产方式引导方面的作用，营改增在宏观经济方面有积极影响，在优化生产方式方面，主要是在消除重复征税情况下，在深化产业分工和协作基础上实现对产业结构、需求结构等方面的优化，满足社会生产力水平提升需要。第二，能够深化产业分工，第三产业营改增后，能够在分工细化基础上促进第三产业规模的拓展，提升其质量。在分工基础上实现对产业流通的进一步促进，满足专业化发展需要，实现技术方面的进步和创新，更好地满足经济增长需要。当前我国在战略方面不断创新，第三产业的发展同样需要有创新机制支撑，营改增后，能够更好地支撑第三产业发展。第三，增大国内需求，营改增的应用能够避免出现重复征税问题，在很大程度上减轻投资者税收负担和压力，实现对投入成本的有效控制，扩大投资需要。在生产者和消费者方面，营改增实施后，能够在生产以及流通等领域使重复征税问题得到消除，减轻税额。第四，改善外贸出口，在实施营改增后，能够落实出口退税，促进其从以往的货物贸易向着服务贸易等方向发展。第三产业的出口能够实现出口免税或退税，实现对我国服务贸易出口的优化和改进。第五，带动社会就业，营改增后第三产业得到极大发展，产业规模有明显扩大，能够激发社会需求，进而促进劳动力的增加，带动社会就业，使当前我国存在的就业压力问题得到有效缓解和改善。

2营改增对建筑施工企业的影响

2.1营改增在建筑企业财务指标方面影响

一是在收入和毛利方面影响，建筑市场属于买方市场，在合同价款谈判方面，业主单位更占优势，营改增应用后，相同标准材料，在合同价格方面不会出现较大变化。增值税属于价外税，在相同条件下，选择固定造价合同为基础，营改增能够直接影响到建筑业的收入以及毛利；二是营改增还会影响到企业成本，营改增后，通过增值税的重重抵扣应用，能够消除以往营业税的多环节重复征税的问题；三是建筑行业营改增实施前后的名义税率存在较大差异，可以取得的抵扣进项也不尽相同，各企业间的实际税负也会千差万别，对建筑行业的税务成本及相关财务指标也会带来相应影响。

2.2营改增在建筑产品造价方面影响

营改增后，会对建筑单位招标概预算产生较大影响，需要按照新的标准执行设计概算以及施工图预算，用时还需要对公开招标书内容进行一定的改变。另外，因为定额标准发生变化，企业施工需要对概预算重新修改，重新编制内部定额，因此，营改增税制改革也给我国招投标体系以及基本建设投资规模等带来较大改变，对建造产品造价产生深远影响。

2.3营改增在建筑企业税负成本方面影响

营改增在企业税负成本方面的影响不仅表现在行业税率方面，同时对企业成本结构也有较大影响。税率的不同对应不同进项税额成本利率。比如某企业，实行营改增后，虽然税率有一定的提高，但是因为成本等进项税额的抵扣，其整体税负成本下降。

3营改增后建筑施工企业纳税筹划

开展税务筹划工作的主要目的是为了更好地减税节税，这就需要对营改增后的各项税收政策进行深入研究，再结合企业的实际情况进行相应的筹划。一方面需要健全企业涉税工作制度，提高各项工作规范性，另一方面还需要对企业业务范围进行扩展，满足业务转型和升级等的需要。建筑施工企业的税收筹划，从围绕营改增这一核心做为出发点，利用进项税额抵扣范围及抵扣链条，从企业业务内容的全方位入手，对企业经济运行的各个流程提前谋划布局，提高业务规划和税务筹划的有效性。

3.1选择适合自身情况的纳税人身份

建筑施工企业选择一般纳税人还是小规模纳税人身份，在税务筹划方面会有很大的不同响。在一些不会有应税产生的企业，在税务筹划方面可应用税负比较法进行，一些规模较小纳税人在转变自身的纳税人身份时，必须要认识到转变为一般纳税人后需要健全和完善会计核算制度，选择有专业性较强的会计人员，在这一过程中，企业财务核算成本可能会有明显增大。另外，一般纳税人增值税管理工作的开展存在较大复杂性，必须要有足够多物力和财力投入，会在很大程度上增加纳税成本。因此，营改增后，税务筹划工作的开展必须要对纳税人身份有全面考虑，纳税人结合自身实际情况选择纳税人身份，小规模纳税人能够获取更多税负减轻方面的优势，但一般纳税人在业务承揽、管理提升方面具有很大的优势，选择何种纳税人身份，需要企业做出全面综合判断，选择适合自身的方式。

3.2准确理解政策，降低涉税风险

营改增后税收筹划工作的开展必须要注意优惠政策的使用，比如与营业税衔接方面的有关内容。企业税收筹划工作的开展必须要实现对优惠政策的有效把握，提高其在税收筹划方面应用的有效性。营改增在建筑企业财务管理以及会计核算等方面的影响，还需要企业重视财务会计人员的培训和教育，详细理解和把握税改新政策，从宏观角度出发做好会计处理以及发票管理等工作。

3.3事前筹划经济活动方式，实现节税目标

纳税人经济活动的开展需要与日常经营活动相结合，合理选择供应商。当前产业分工精细化水平有明显增加，产业链条中需要有供应商的参与，企业在向供应商购买物资设备时会涉及增值税相关内容。应用营改增政策，在企业开展各项经营活动时选择能够提供增值税专用发票的供应商，可实现对增值税进项税额的抵扣，起到降低税负的作用。建筑施工企业营改增后的税收筹划，需要做好整体施工项目和过程的筹划，结合其特点制定针对性的税收措施。建筑工程项目的开展一般选择承包制方式，在承包范围和承包方式方面存在一定的差异性。建筑行业在施工生产中各类材料物资的来源渠道也有明显区别，增大了进项税抵扣难度。如果施工中的材料和设备都由企业自己采购，能够获取较多的进项税发票，就能起到降低综合税负的作用。如果项目施工生产中的设备和材料大部分由建设单位采购，施工单位仅负责很少一部分，在这种情况下，施工企业进项税额会明显减少，如果采用一般计税方式，会大大增加企业税收负担，此时就可以选择采用简易征收方式，防止抵扣不足带来的税收风险。建筑施工企业在偏远地区承包项目，按照就近采购原则，从偏远地区的商户和个人中采购设备和材料，这些供应商无法提供合格的增值税专用发票，无法实现对材料和设备采购方面进项税额的有效抵扣，增加了建筑企业税负，此时建筑施工企业可以选择采用劳务分包和专业分包等方式，将相关工作内容分包给有资质的单位，由分包单位开具增值税专用发票，从而实现进项税额抵扣。营改增实行后，企业要做好供应商管理和合同管理等工作，选择一般纳税人做为材料和设备采购的供应商，取得增值税专用发票以抵扣更多的进项税额。

3.4其他方面筹划

在拆借资金筹划方面，施工企业工程项目施工需要有非常多资金支撑，税负容易受到融资方式等影响。在投资业务筹划方面，必须要注意地区的选择，更好地享受当地的税收政策。在完税时间筹划方面，需要与建筑行业收入结算时间特点等相互结合，提高完税时间选择合理性。比如在结清时上缴，使建筑企业资金压力得到缓解和改善。在选择增值税完税时间时，企业可适当调整，实现对资金的有效使用。在采购固定资产时，也需要注意投资时机选择，在有较多销项税额时采购，增加抵扣额度，取得理想的税费控制效果。

4结束语

建筑企业营改增有着非常大复杂性，必须有财务人员和管理人员的提前筹划，综合多个方面因素分析考虑，确保营改增政策在企业中顺利有效应用。建筑企业税务涉及面广，业务方面存在明显的多样化特点，政策面广，税务筹划工作的开展必须要结合企业实际情况，不仅会受到国家经济环境以及行业政策等影响，同时还关系到未来政策变化。建筑施工企业需要与当地政策相结合，关注我国税制改革，提高税务筹划合理性，降低税务风险，促进企业经济发展。

参考文献：

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[2]徐秀贞.营改增背景下建筑企业纳税筹划与风险管理[J].财会学习，2019（6）：131-132.

[3]赵继武."营改增"企业如何进行增值税纳税筹划[J].财会学习，2019（5）：176-177.

[4]张贇.营改增环境下施工企业的纳税筹划[J].企业改革与管理，2018（23）：163，165.

作者：熊云昌 单位：通号建设集团贵州工程有限公司