医务人员个人所得税代扣代缴分析

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摘要：公立医院作为我国面向社会的公益性服务组织，国家不但在财政上给予公立医院很多补助，还特批公立医院减免税务。《中华人民共和国个人税法》实施后，要求医务人员的个人所得税实行代扣代缴工作，让公立医院成为了代扣代缴主要责任主体。因此，公立医院应从税收优惠政策出发，对医务人员的绩效、奖金等进行一定比例的计算，选择最佳方案进行纳税筹划，保障医务人员的个人利益。

关键词：公立医院；个人所得税；代扣代缴

一、医院职工收入结构的历史变化对个税扣缴管理的影响

在90年代初期，公立医院医务人员主要收入来源是工资。工资作为个税扣缴的主体，被明确填在工资表中，扣缴时只需要按照比例进行计算扣除就可以了。到了2000年后，公立医院为了提高医务人员的待遇，在医务人员的工资中又加上了奖金，但奖金是独立于工资之外的部分，不计入纳税部分中，因此这时医务人员的纳税主体还停留在工资部分。到了2006年以后，随着社会经济的不断发展，医务人员的薪酬待遇也更好了，工资中除了奖金部分，还增加了绩效、加班费、劳务费等，这些一并作为纳税主体。近几年，国家相关机构还要求由公立医院统一为医务人员的个税进行代扣代缴，对公立医院的税务管理人员提出了新要求。首先，国家提高了“综合所得”的扣除标准，在考虑到当前社会的经济发展水平、通货膨胀以及居民收入平均水平等因素，提升了基本减除费用为每月5000元。公立医院在进行代扣代缴时按月或按次数进行预扣预缴，其中职工的工资和薪金按照累计扣除的方法进行预扣预缴，并以年为单位办理汇算清缴，以多退少补的方式处理具体税款；其次，国家还调整了个税税率结构，不仅大幅度扩大了较为低级的三档税率征收范围，还将以年为单位的换算上限提升到了36000元、144000元、300000元，原本以30%、35%和45%为档次的税率征收范围不变，但税率结构整体呈下沉趋势；最后，政府还增加了专项附加扣除，即在遵循公平公正、有利民生的原则下，对子女教育、再教育、重症医疗、住房租房所产生的贷款利息或租金，以及赡养老人，这六项费用可以享受专项附加扣除。此外，依据2019年劳务费新算法可得，企业的劳务报酬所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。

二、公立医院代扣代缴医务人员个人所得税中存在的问题

（一）个税计算方法落后。1.如果医院代扣代缴与工资同步发放，那么需要个人数据汇总后经过计算，同时进行扣税工作和发放工资的工作。这种模式只适用于规模较小的单位，否则其工作量不亚于传统的个税计算方式。2.如果医院代扣代缴不与工资同步发放，也就是医务人员的非工资收入按税前金额发放，然后将这一部分金额录入下一期的工资系统中计算税金，并在下一期工资中扣除。这种模式往往是一些规模比较大的医院采用的，但其计算周期也比较长，公立医院一般采用先发工资后扣个税的办法。这种模式也存在着一些问题，例如公立医院医务人员结构多样，且不同部门科室、不同层级的职员工资差距也大，应扣税金与实际不符合也会造成公立医院纳税风险。（二）个税代扣代缴难度增大。自2019年，政府针对个税缴纳进行了多方位改革，将居民的个人所得收入统归纳为“综合所得”，采取预扣预缴、年终汇算清缴的方式，将原来的分类核算变更为现阶段的综合核算，但很多公立医院仍然以扣减免税收入、专项扣除和基本减除费用等后的余额为指导思路；同时，一些公立医院规模较大，一般要采用两套系统，一套是按工资薪金扣税，一套是按劳务报酬扣税，利用手工、用友软件同时计算，但两套计算方式方法和公式都截然不同。再加上内部职工人数超过千人，如果医院还采用代扣代缴与工资同步发放的模式，这给医院的财税管理人员带来了工作难度。此外，公立医院个税代缴还包括专家院士的讲课费、咨询费、评审费等，缴税涉及范围较广，单位对应税项目分类方面存在着一定的难度，造成个税代扣代缴工作潜在着操作风险。

三、公立医院代扣代缴个税的改进措施

（一）培养纳税意识。加强对医院医务人员纳税意识的培养，让内部职工明白纳税的责任和意义，清楚公立医院的财政拨款都来源于国家，而国家的国库资金来源于民众纳税。因此，对于缴纳个人所得税是每个公民的职责。（二）提高纳税工作人员的能力。公立医院应从财务部门中分离出税务管理组织机构，专门负责公立医院的个税缴纳工作。此外，作为纳税主要负责人，税务管理人员应提升自身的税务处理能力，医院也可以委派有一定能力和知识的会计师负责日常的代扣代缴个税工作。此外，税务管理人员还要与当地的税务征管政府部门及时联系沟通，了解税收政策变化动态，从而确保税务缴纳工作能够高效便捷。（三）形成规范有序的人员支付程序。为了保证公立医院的支出透明化，公立医院可以对支出程序进行明确规定，统一开设银行账户用于医务人员的薪资福利支出，且账户的使用也要有专门的财务管理人员进行管理和授权。此外，医院还要在会计科目上设置其他支出款项，用于核算代缴金额，通过与代扣发生额与实际代缴数额的对比，可以明确反映出公立医院的代扣代缴工作是否科学、有没有发生漏税现象。（四）完善代扣代缴财税管理工作。公立医院公职人员个人收入主要包括基本工资、薪资福利、年终奖和科研薪金等，这些收入主要由不同单位发放，如：基本工资由医院财务科发放、年终奖发放还需要人事部门的参与，而科研薪金则由科研项目负责人发放；同时，医院还要充分利用财务软件和信息技术，提高税务核算的质量，针对税务扣缴工作制定合理的周期，以保证税务工作的处理效率。（五）完善涉税系统和配套设施。当前，很多公立医院都已经建立了基本的OA系统，依照政策要求，医院在享受各项政策优惠时，如：专项附加扣除政策，医院财税部门要遵循个税申报流程，及时在APP上进行注册申报，并自行保存资料。此外，公立医院还要建立完善的薪酬与纳税筹划相关的信息系统，及时更新最新政策变化情况以及职工涉税相关信息，人员的资金发放、个税扣除等信息都可以在系统中随时查询，有利于提高税务处理效率。

四、结束语

为了充分利用国家对公立医院的税收优惠政策，公立医院应通过科学的筹划手段解决代扣代缴数据采集的难题。在保障国家税收利益的同时，也要保证医务人员的个人利益，提高纳税效率和质量，促进公立医院的改革和发展。

参考文献：

[1]谢丽娜.医院职工个人所得税代扣代缴管理探析[J].行政事业资产与财务,2018(10):25-26.

[2]陈惠芳.医院职工代扣代缴个人所得税的纳税筹划[J].世界最新医学信息文摘,2018,v.18(63):199+210.

[3]张波.公立医院职工个人所得税纳税筹划探析[J].纳税,2017(32):13.

作者:刘丹 单位:中国医科大学附属盛京医院