减税降费政策下的小微企业纳税筹划

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关键词:纳税筹划;小微企业;减税降费;增值税;所得税

一、减税降费政策解读

中国人民银行行长在出席经济论坛时提到了小微企业在“大众创新，万众创业”中发挥着不可忽视的力量，为我国提供了大量的就业岗位，创造了全国近一半的税收。随着2019年1月17日财税［2019］13号和国家税务总局的公告的陆续出台，每年小微企业能够缩减2000亿左右的税负。具体内容如下:第一，重新界定了小微企业的范围。2018年对于小微企业的界定条件如下:

(一)工业企业，资产总额在3000万元以下，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过100人;

(二)其他企业，资产总额在1000万元以下，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过80人。在2019年新政策出台以后，小型微利企业的认定条件为从业人数不足300人，资产不足5000万，年度应纳税所得额不足300万。不难看出，小微企业的认定条件被放宽了，更多的企业加入了小微企业的大军，意味着国家给予的政策能够让越来越多的企业受惠。第二，对小规模纳税人的增值税起征点提高到月销售额10万元，季销售额提高至30万元，对于月销售额不超过10万或季销售额不超过30万的小微企业可以免征增值税。需要注意的是，只有小规模纳税人能够享受该项政策优惠。如果不符合小规模纳税人的条件，那么即使月销售额低于10万也依然无法享受该项优惠。国家税务总局［2018］第33号公告规定，2018年5月1日起企业的年增值税销售额为500万以下可以申请成为小规模纳税人。另外，需要注意此处的销售额不包括增值税销项税额，例如，某季度小规模纳税人实现销售额309000元，应将其转换为不含增值税销售额309000÷(1+3%)=300000万，则该季度销售额免征增值税。第三，2019年1月1日至2021年12月31日，对资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加按照实际发生额的一半进行征税。当应纳税所得额≤100万时，减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率计算企业所得税，则实际的税率变为25%×20%=5%;对于应纳税所得额大于100万但不超过300万的部分，减按50%计算应纳税所得额，并按20%的税率计算企业所得税，则实际税率为50%×20%=10%。由此可见，减税降费政策大大减轻了小微企业的资金压力。

二、MX建筑设计有限公司概况

MX建筑设计有限责任公司是以设计、科研、质检、开发、生产为一体的综合型国有科技型企业，主要业务是负责大、中型工业与民用建筑设计，景观设计、室内设计、城市住宅设计和建设材料厂设计。由此可见，该公司是一家综合型实业公司。该公司秉承着“诚信、求是、创新”的发展理念，以质量求生存，以创新求发展，以管理求信誉，曾获得中国国际室内设计双年展银奖以及全国优秀室内设计机构等荣誉，得到了政府有关部门的表彰、奖励和社会的广泛好评。MX建筑设计有限公司拥有40余名员工，资产为1000万，年销售额约为416万，属于小规模纳税人，符合小微企业的认定条件。

三、MX建筑设计有限责任公司税收筹划措施

(一)合理确定收入开展税务筹划MX建筑设计有限公司的201X年度应纳税所得额为113万，超过100万。其中该年度12月的营业收入为28万，支出的成本费用以及非日常损失合计17万。节税思路:企业可以通过合同约定分期收款方式来确认收入或者通过适当的降价来减少当期确认的收入，此时可以减少企业的应纳税所得额。方案一:将28万全部确认为收入，则企业所得税=100×25%×20%+13×50%×20%=6．3万方案二:通过延期确认收入或者适当降价的方式减少收入，此时企业所得税=100×25%×20%=5万通过比较，方案二为企业减少了1．3万的企业所得税。当企业满足小型微利企业的条件却无法满足税法规定的优惠政策条件时，可以灵活地调整收入确认的时间或者适当地降价来调节企业的应纳税所得额从而减少当年企业所得税。

(二)合理设立分公司，对企业的纳税情况进行筹划MX企业某季度的增值税纳税申报表显示它在该季度的销售额达到了104万，远远大于政策规定的30万上限。节税思路:公司可以通过分立成三个小的分公司，使它们的季度销售额在30万以内。最多能使两个分公司的季度销售额小于等于30万，另一个公司的销售额必然大于30万。因此我们假设两家分公司的季度销售额刚好都是30万，第三家分公司是44万。方案一:MX公司仍然作为一家公司，则增值税=104×3%=3．12万方案二:MX公司分立为三家公司，则增值税=0+0+44×3%=1．32万。在方案二下，一年可以节约(3．12－1．32)×4=7．2万元。但是，一个大公司分立为若干个小公司需要耗费一定的成本，也可能会带来一些经营风险。因此，小微企业在选择这个方案时需要谨慎地考虑，切实评估风险与报酬，站在企业长远发展的角度来做出决策。

(三)合理将部分业务招待费转为业务宣传费。MX建筑设计有限公司在某年度发生的宴请客户和赠送客户礼品的人员招待费约为8万元，该年度销售收入为416万元。节税思路:公司参加展览会、交流会时发生的餐饮费和住宿费应当计入公司的业务宣传费。MX公司可以邀请客户参加展览会，将礼品转变成带有公司宣传册的纪念品，则业务招待费转为业务宣传费，能够增加税前列支金额。方案一:MX公司的业务招待费实际可以扣除2．08万(8×60%=4．8＞416×5‰=2．08)方案二:将剩余的5．92万列支为企业的业务宣传费用，增加税前列支金额，为企业减少企业所得税5．92×25%×20%=0．3万元。当企业发生了较多的业务招待费而无法在本年度扣除时，可以考虑将部分业务招待费列为业务宣传费，增值税前列支金额，从而减少企业所得税。

四、结语

综上所述，本文以MX建筑设计有限责任公司为例，通过解读不同的税收政策并结合该公司实际的业务情况，提供了几种不同的纳税筹划措施。需要注意的是，在选择不同方案的时候应当进行精确的税务测算，最终站在企业角度选择效益最大的方案。此外，通过以上方案的测算，我们可以看出减税降费政策对于小微企业产生了巨大的积极影响，不仅释放了企业的活力，还减轻了企业的资金负担。

作者：巢娟 单位：宁夏大学