谈中小企业纳税筹划现状及对策

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[摘要]中小企业作为当前国民经济的重要组成部分，其健康发展对于国民经济整体发展具有很大的促进作用。纳税筹划作为一种被国家认可的节税手段，在促进中小企业整体利益最大化方面发挥着重要的作用。而由于中小企业整体的行业特殊性及其较为复杂的市场环境，中小企业纳税筹划工作在计划与实施的各个阶段都具有一定的风险。本文在企业纳税筹划整体发展态势的基础上，以中小企业制定与实施纳税筹划工作的过程为线索，从制定过程中的部门合作、人员素质因素与实施阶段的内部控制、政企沟通方面，对当前中小企业纳税筹划所面临风险问题进行思考。

[关键词]纳税筹划；企业税务；中小企业；纳税规划；财务管理

国家经济的腾飞带动人民收入的增张，基础消费得到满足，人民更加注重精神方面的消费，对于物质消费也提出更高的要求。人民需求的变化直接影响中小企业。中小企业适应市场迅速发展的同时，其内部的财务管理工作也是较大的挑战。难度的不断增加，对中小企业内部财务人员尤其是税务人员产生了较大的压力，与此同时，企业纳税环节也逐渐成为现代企业整体经营的重要组成部分。在此情况下，如何在满足利益最大化的前提下通过纳税统筹尽可能达到节税的目的，已经成为了中小企业财务部门的重要课题。

一、中小企业纳税筹划概述

纳税筹划具体是指纳税人（企业的法人）遵纪守法，按照相关的制度条例，研究税收优惠和筹划等方面内容，并加以利用，减轻企业在运营各个阶段的税负。企业利用相关的优惠政策，获得利润的最大化，提高企业的市场竞争力和市场占有率。从实践意义上讲，纳税筹划是企业纳税人在财务管理活动中形成的通过合法方式来减少纳税的法律行为。其活动符合法律法规，目标激励非常合理。因此，税收筹划行为并不等同于其他偷税漏税等违法行为，并不会危及到社会及国家利益。总体来说，纳税筹划是企业合理避税过程中一种常用的手段，能够最大限度地发挥税收效益。

二、研究纳税筹划的现实意义

（一）有利于企业积极履行纳税义务在实际情况下，大部分的中小企业由于自身的原因，为在市场上占有市场份额，利用税收政策，降低自身的税负，以提高企业的经济利益和利润的空间。企业在实行税收筹划时，就是在不断提高自身的纳税意识，积极参与纳税，完成法定义务，营造良好的社会氛围。进行税务的筹划，企业必须通过正规的方式方法，任何时候都不可违反法律的要求，与法律相悖。在法律政策允许的情况下，积极减少自身纳税额，符合市场的运行规律，同时保障国家的纳税顺利进行。违法的税务筹划只会给企业带来暂时的、虚假的繁荣，违法事项一旦被揭露，企业只会付出更大的代价，轻者面临法律与经济的双重压力，重者甚至因此消失在市场竞争之中。进行纳税筹划，完成法定的义务，是企业进行财务管理中值得学习的行为。

（二）有利于企业提高财务管理水平中小企业的财务管理部分包括纳税筹划。在中小企业中，纳税筹划是涉及整个财务运作的工作，其符合国家的各项规章制度，满足企业的现实需要。纳税筹划的精细化使得中小企业的财务管理水平面临更大的挑战。纳税筹划与财务人员的自身素质、财务部门的规章制度，以及财务部门整体的水平等相关。满足这些要求，企业要加强人才的质与量的提升。人才的专业能力毋庸置疑，自身专业性不仅有利于带动税收筹划的顺利进行，还可促进财务管理水平的整体提高，实现企业财务管理工作的高质量发展。

（三）有利于企业提高资源配置水平税收筹划是一项既与国家又与企业联系密切的工作。对于企业来说，税收筹划可以提高企业的整体格局，为企业的发展做出巨大的贡献。对于企业的资源配置，税收筹划需要企业资源的倾斜和帮助，促进企业内部资源的流转，使得企业资源的利用提高。这样的变化会使企业的资源结构发生变化，更加符合企业的整体布局，更加适合市场的需求，适应现代市场经济下的竞争。税收筹划的变化带动资源的变化，企业的资源不断地变化就会推陈出新，企业向着更加具有活力的方面发展进步。这对企业的长远发展来说是十分有优势的。企业在不断的变化中成长，面对风险与挑战，更容易抓住机遇，迅猛发展。（四）有利于提高国家财政收入税收筹划会减少企业的纳税金额，短期的效果会对财政的税收方面负面影响大于正面影响，降低财政收入。从长期发展来看，前一阶段的纳税筹划保护中小企业安全成长，为其发展提供帮助，会促进国家经济的稳步增长，为国家经济注入鲜活的血液，促进竞争，让国家经济的发展充满活力。中小企业在税务筹划的帮助下不断壮大，其经济利益不断增加，最终会带来纳税的增长，财政收入的整体上升。由此可见，纳税筹划是一个长期的发展计划，符合国家发展，可以实现市场经济高效运行，而且财政收入从长期来看，收益远大于收入的减少。

三、中小企业纳税筹划风险现状分析

《2019中国全域旅游发展现状及市场趋势分析》显示，2018年我国中小企业总收入约为6万亿元，对我国GDP总值贡献率约为11%。纳税筹划作为一种事前行为，在行业快速发展的背后，必然面临着诸多的变化，这些变化所造成的风险对中小企业纳税筹划提出了进一步的挑战。

（一）计划角度一方面，面临着一定的计划性风险，中小企业作为当前热门行业，在行业快速发展的同时也面临着较为波动的市场环境，而纳税筹划作为一种事前行为，其整体策略的柔性将直接影响到中小企业纳税筹划的成功与否。如果在税收筹划战略设计阶段，对现有税收筹划目的的认识出现偏差，税收筹划实质上将变为一种偷税漏税行为，完全违背了国家支持企业实施税收筹划的目的。另一方面，面临着一定的人员性风险。在中小企业制定自身纳税筹划策略的过程中，往往需要中小企业在财务部门主导下进行分工配合，这在其中难免会因为部分沟通性问题而导致财务信息出现偏差，进一步影响到中小企业纳税筹划的设计。由于中小企业行业的特殊性，中小企业在内部结构中会将资源更加倾斜于生产部门与服务部门，对财务部门的重视程度有限，这就使得中小企业财务部门整体的工作效率及专业水平有限，进一步影响到中小企业纳税筹划的质量问题。

（二）实施角度首先，面临着一定的经营性风险，企业作为独立法人，是安排经营范围、承担经营风险的独立主体。企业税收筹划行为的实质是对企业进行合理的预测和筹划，采取相应的手段扩大企业实现利润的范围。企业作为市场经济的一员，随着市场的变化而变化，作为一种预测性很强的税收筹划活动，企业经营计划和经营活动的变化可能使税收筹划活动没有实际效果。从而导致整个税收筹划失误，但应承担相应的操作风险。其次，中小企业面对的财务风险，尤其是政策性财务风险最为突出。国家为扶持中小企业的发展，在政策方面给予其强有力的支持以及相关优惠。例如：科技企业的金融支持力度不断加大，主动降低银行对企业融资的要求等具有可行性的实际措施，一般来说，企业的短款资金在企业的整体财务中的比例越来越高，这些不可忽视的事实表明，企业充分利用财务中的杠杆率，可以提高企业获得收益的能力，投资的收益与面临的风险成正比。在收益增加的同时，企业面临的风险也同时增加，因此企业本着谨慎性的原则，要合理地选择相关融资活动，做好相应的准备。在投资前合理地分析企业的现状以及财务所能承担的风险，做好规避风险的措施，采取适合企业自身的投资融资活动，降低企业的风险，从而实现企业的平稳运营。最后，面临着一定的信誉风险，企业良好的信誉是企业获得消费者的青睐和支持，使企业获得长远发展的动力。良好的企业信誉可以是企业无形资产，良好信誉的影响有利于塑造企业的形象，增加消费者对企业的认知度、接受度，实现品牌的价值，对于企业长期的发展具有不可替代的作用。但是，税收筹划具有不确定性，一旦被官方认定为违法乱纪的行为，所带来的的恶果对企业的信誉有着致命的影响。而且对于解决上述问题，所面临的行政复议等措施一般来说周期长，难度大。其间所造成的损失一直加强，社会对于这种企业会产生怀疑，对于旗下的产品的销售也会受阻，以及方方面面会受到不同程度的影响。

四、基于纳税筹划视野的对策建议

（一）计划角度1.提高内部合作水平尽管中小企业相较于大型集团型企业具有一定的特殊性，但中小企业的有效运作仍需要各部门的有效配合。各个部门的活跃程度影响着企业的整体运行效率。良好的企业内部环境有利于为员工的工作提供竞争的平台，促进内部的高效合作。企业的各个部门各司其职，按照规定实现部门最优，整体最好，实现预定的目标，提高企业的利润，促进企业的发展。同时，中小企业应当在沟通机制的基础上建立相对明确的责任制，将降低税收筹划风险的责任细化到各个职能部门，并与薪酬绩效等挂钩，以此来推动纳税筹划方案的准确制定与实施。在此过程中，进行合理的细分准备，与相关部门的负责人进行协商，在现有的基础上，不断完善，制定相应的规章制度，同时提高决策的可行性，加快部门的实际执行进度。2.加强对税收政策和纳税筹划知识的学习加强涉税法律法规的研究，为制定税收筹划奠定基础，保障税收筹划合理合法，避免企业违法违规。专门负责税务的财务人员，对于每年国家关于税法的变动，以及企业符合国家政策的相关的政策政令，进行深度的研究、充分的理解，并为企业降低税负，提出具有特色的方案，在经企业的管理者、决策者的比较，最终确定企业的纳税方案。内部人员的专业能力越高，对于企业的纳税越有利，专业的纳税筹划节省企业的资金，规避企业面临的风险。这就对税务的筹划人员提出较高的要求，不仅要具有专业的能力，而且要对国家政策的变化就有较强的灵敏性。税收筹划也因此就有灵活性，较大的调整空间等。税务筹划的不断优化是在不断的改变中实现的，其间企业不断吸取经验教训，借鉴成功案例。例如，税收筹划主要有以下几种方式：税收筹划、节税筹划和转移计划。中小企业可以充分利用各种不同的计划，甚至结合起来，寻找符合企业实际的方法。对于税收筹划，中小企业在行业优惠政策出台后，熟悉相关税收法律法规和国家对中小企业的规定，在不违反现行税法的前提下，找出合法和违法的灰色地带，从而达到避税的目的。在税法中，可以运用方式多样的优惠政策，通过预先规划经营活动，达到节税的目的。在规划中，可以利用相关企业相互提供服务，在向其他相关经济实体提供服务时转移税收负担。3.提高中小企业纳税筹划人员的素质纳税筹划需要人员的财务能力和敏锐性较高。原因在于人员素质与企业的利润挂钩。中小企业应当调整内部资源配置方式，提高对于财务人员的重视，加强员工培训。一方面，提高相关人员财务知识水平，使其对国家宏观财政政策、相关会计制度有一定了解，对资产购置、资金筹措、现金流量等有一定了解，只有保证财务知识对市场反应的有效调用，才可以尽可能保证自身纳税筹划的有效性。另一方面，培训相关人员税务知识，主要在于保证相关人员税务知识与实操能力与国家最新税收制度相匹配，保证自身纳税筹划在各方面符合国家相关法律法规。参考文献：[1]尚立国.基于中小企业纳税筹划的分析[J].经济师，2020（6）：129-130.[2]马翠，宁想.论中小企业纳税筹划风险防范的原因和对策[J].商场现代化，2020（2）：153-154.[3]邬莼.试论企业在财税改革背景下的税务风险管理[J].纳税，2020（14）：1-2.[4]荆璐漪.浅谈小微企业税务筹划问题[J].财富时代，2020（3）：80.[5]袁华.新会计准则下企业税务管理筹划[J].中国物流与采购，2020（6）：33-34.

（二）实施角度1.改善内部控制机制企业内部控制对企业的整体布局具有重要作用。一般来说，中小企业中涉及税务的会计人员在财务部门十分重要。企业需要对税务人员的工作内容、工作流程等等做出更合理的安排。企业的税务会计、税务处理和后续纳税检查，需要财务负责人妥善规划和审核。在税务会计中，纳税时所涉及的金额、计算方法、折扣优惠必须符合国家税收制度。同时，中小企业可以充分利用国家当前对于中小企业的税收优惠政策，减轻税负。与此同时，中小企业在纳税过程中，应严格监督管理纳税过程，避免因工作人员失误或工作人员违法对企业造成损失。2.降低计税基础通过合理地进行费用扣除，便可以达到减少计税基础的效果，进一步可以降低中小企业整体的应缴纳税额。因此，在日常的经营和管理工作中，充分且合理地进行差额计税，是中小企业税务会计进行税收筹划工作中的一项重要技术手段。例如，某中小企业开展针对A单位业务，对X单位的产品收取每件S元的费用，若该项中小企业的全过程都由自身承担的话，则该项业务营业额为SX元；而如果将交通运输服务、再加工业务外包给相关企业，假设外包费每件M元,则该项业务营业额为（S-M）X元，计税基础相较于前者有了一定的降低。3.加强与税务部门的联系中小企业作为国家税收的重要支柱，应当履行自己的纳税义务。在分析我国税收制度的基础上，由于税收征管方式的不同，税收的筹划者受制于此，在进行规划时，往往缺乏大局的、全面的活动规划。尽管现在是信息时代，但是信息的传递仍是具有一定延迟。不同的信息影响不同的税务规划，对于决策者实行某种方案也有影响。在此基础上，对企业提出更细致化的要求，企业要加强与税务机关的联系。税务机关的政策以及其他的纳税事项如有变化，建立良好的沟通机制帮助企业及时了解，并且适应变化，调整税务筹划。这也有利于企业配合税务部门的工作，积极纳税，建立良好的信誉，避免不必要的因纳税发生有损企业形象的事情。而且相关的筹划者与税务部门的工作人员的相互借鉴，可以帮助筹划者了解税务部门的要求，符合税务部门的需求，对于一些政策的解读，得到专业的帮助。

作者：宋沛喆 单位：河北金融学院